10 www.gazetapodatkowa.pl
RACHUNKOWORĆ DLA KAŻDEGO
Obowiązkowe obciążenia
wyniku finansowego
Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego wykazywane w rachunku zysków i strat Przykład
doprowadzają wynik finansowy brutto jednostek posiadających osobowoSć prawną do wy- Założenia
niku finansowego netto. 1. Spółka z o.o. sporządza rachunek zysków i strat według wariantu porównawczego
Na obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego składa się: i w poprzednich latach nie wystąpił w spółce odroczony podatek dochodowy.
- podatek dochodowy wykazywany w wierszu O (wariant kalkulacyjny) lub L (wariant 2. Z ksiąg rachunkowych za 2006 r. wynikają następujące dane:
porównawczy), - przychody (konta zespołu 7) 950.000 zł,
- pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) wykazywane w wier- - koszty (konta zespołu 7 i zespołu 5) 900.000 zł,
szu P (wariant kalkulacyjny) lub M (wariant porównawczy). - wynik finansowy (zysk brutto) 50.000 zł.
W jednostkach prowadzonych przez osoby fizyczne oraz w spółkach osobowych (cywil- 3. Spółka na dzień bilansowy naliczyła kontrahentowi odsetki za zwłokę w kwocie 1.500 zł,
nych i prawa handlowego) tych pozycji nie wypełnia się podatnikami podatku dochodo- które ujęła na koncie 75-0 Przychody finansowe (wartoSć przeterminowanej należnoSci
wego nie są te jednostki, lecz ich właSciciele. W tych jednostkach wynik finansowy brutto należnoSć główna wynosi 30.000 zł). Zgodnie z zasadą memoriału, naliczone odsetki
jest jednoczeSnie wynikiem finansowym netto. za zwłokę stanowią przychód bilansowy w okresie ich naliczenia, a dla celów podatkowych
odsetki za zwłokę będą przychodem w dacie ich zapłaty powstała różnica przejSciowa.
Podatek dochodowy
4. W grudniu spółka zapłaciła odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązania podatkowego
Jak wskazano wczeSniej podatek dochodowy wystąpi w jednostkach zobowiązanych do za-
w kwocie 400 zł, które ujęła na koncie 75-1 Koszty finansowe (w analityce: Odsetki
płaty podatku dochodowego od osób prawnych. W tych jednostkach podatek dochodowy
niestanowiące kosztów uzyskania przychodu) jest to różnica o charakterze trwałym.
wykazuje się w rachunku zysków i strat zgodnie z art. 37 ust. 8 ustawy o rachunkowoSci
5. Obliczenie podatku dochodowego za 2006 r. stanowiącego zobowiązanie wobec urzędu
(Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.).
skarbowego:
Podatek dochodowy może składać się z dwóch częSci:
1) przychody podatkowe: (950.000 zł 1.500 zł) = 948.500 zł,
- bieżącej jest to kwota podatku za bieżący rok podatkowy ustalona na podstawie prze-
2) koszty uzyskania przychodów: (900.000 zł 400 zł) = 899.600 zł,
pisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zgodna z kwotą podatku wy-
3) podstawa opodatkowania (1-2): 48.900 zł,
kazanego w zeznaniu rocznym),
4) podatek dochodowy (48.900 zł 19%) = 9.291 zł.
- odroczonej stanowi ona różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku
6. Obliczenie odroczonego podatku dochodowego ustalenie różnic
odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.
przejSciowych:
Podatek dochodowy odroczony jest skutkiem istniejących rozbieżnoSci między prawem
a) wartoSć bilansowa należnoSci 31.500 zł,
bilansowym i podatkowym w zakresie uwzględniania przychodów i kosztów w podstawie
b) wartoSć podatkowa należnoSci 30.000 zł,
opodatkowania podatkiem dochodowym. W związku z tym bilansowy wynik finansowy
c) różnica przejSciowa dodatnia (31.500 zł 30.000 zł) = 1.500 zł,
różnić się może od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, przy czym różnice
wartoSć bilansowa > wartoSć podatkowa
te mogą mieć charakter:
d) ustalenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
- trwały co oznacza, że w mySl przepisów podatkowych nigdy nie będą przychodem lub
(1.500 zł 19%) = 285 zł.
kosztem, więc też nigdy nie wpłyną one na zmianę podstawy opodatkowania podatkiem
dochodowym,
Dekretacja
- przejSciowy: dodatnie (zwiększające w przyszłoSci podstawę opodatkowania) bądx ujem-
1. PK podatek dochodowy za 2006 r. podlegający wykazaniu
ne (zmniejszające w przyszłoSci podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym)
w zeznaniu rocznym CIT-8: 9.291 zł
wiąże się to z obowiązkiem ustalania aktywów albo tworzenia rezerw z tytułu odroczo-
- Wn konto 87 Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia
nego podatku dochodowego.
wyniku finansowego (w analityce: Podatek dochodowy za 2006 r.),
Zasady ujmowania, wyceny i prezentacji należnoSci i zobowiązań z tytułu podatku do-
- Ma konto 22 Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki
chodowego oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz zasa-
z urzędem skarbowym z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych).
dy ujawniania informacji ich dotyczących w sprawozdaniach finansowych okreSla Krajowy
2. PK rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 285 zł
Standard RachunkowoSci nr 2 Podatek dochodowy (Dziennik Urzędowy Ministra Finan-
- Wn konto 87 Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia
sów z 2004 r. nr 13, poz. 132).
wyniku finansowego (w analityce: Odroczony podatek dochodowy),
Postanowień ww. standardu nie stosuje się do osób fizycznych prowadzących księgi ra-
- Ma konto 83 Rezerwy (w analityce: Rezerwa z tytułu odroczonego
chunkowe i sporządzających sprawozdania finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowoSci
podatku dochodowego).
oraz do pozostałych jednostek, jeżeli jednostki te nie są podatnikami podatku dochodowego
W bilansie spółka wykaże rezerwę w kwocie 1.500 zł w pasywach,
od działalnoSci gospodarczej.
w poz. B.I.1 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego .
Nie wszystkie jednostki muszą obowiązkowo ustalać odroczony podatek dochodowy.
W porównawczym rachunku zysków i strat spółka wykaże w wierszu:
Jednostki, których roczne sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi badania i ogła-
- K. Zysk (strata brutto) 50.000 zł,
szania w mySl art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowoSci mogą odstąpić od ustalania aktywów
- L. Podatek dochodowy (bieżący: 9.291 zł + odroczony: 285 zł) 9.576 zł,
i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (art. 37 ust. 10 ww. ustawy). Kierow-
- M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
nik jednostki może podjąć decyzję o nieustalaniu odroczonego podatku uwzględniając art. 4
- N. Zysk (strata) netto (K-L-M) 40.424 zł.
ust. 1 ustawy o rachunkowoSci. Z przepisu tego wynika, że jednostki obowiązane są stoso-
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
wać, okreSlone ustawą o rachunkowoSci zasady, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację
majątkową i finansową oraz wynik finansowy. Decyzja w tej sprawie winna być zapisana Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) wykazywane są w ra-
w dokumentacji zasad (polityki) rachunkowoSci. chunku zysków i strat w wierszu P (wariant kalkulacyjny) lub wierszu M (wariant porów-
nawczy) przez przedsiębiorstwa państwowe i jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (gmi-
Ustalanie różnic przejSciowych
ny). Jednostki te wykazują w tym wierszu wpłaty z zysku w wielkoSci za cały rok obrotowy,
Przy ustalaniu różnic przejSciowych obowiązuje metoda bilansowa. Zgodnie z tą metodą
pomniejszone o umorzone zobowiązania z tego tytułu, jeżeli nie zostały uznane za błąd pod-
wartoSci bilansowe wszystkich pozycji aktywów i pasywów należy porównać z ich warto-
stawowy. Podstawą ustalenia wpłaty z zysku jest wynik finansowy brutto, pomniejszony
Sciami podatkowymi. Następnie od tak ustalonych różnic należy obliczyć podatek dochodo-
wyłącznie o podatek dochodowy, stanowiący zobowiązanie podatkowe (w kwocie wykaza-
wy według właSciwej stawki, tj. obowiązującej w roku realizacji różnic (aktualnie nie ma
nej w zeznaniu rocznym).
uzasadnienia dla stosowania innej stawki niż 19%).
Ewa Gruchot
Dodatnie różnice przejSciowe mogą w przyszłoSci spowodować zwiększenie podstawy
opodatkowania. Zatem, jeżeli w danym roku podatkowym dochód wynikający z ksiąg ra-
chunkowych, ustalony według zasady memoriałowej, jest wyższy od dochodu podatkowego,
Porady eksperta
podczas gdy w następnym roku obrotowym (w następnych latach) sytuacja odwróci się
powstaje w związku z tym obowiązek utworzenia rezerwy na podatek odroczony, zapisem:
Odprawa poSmiertna
- Wn konto 87 Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowe-
go (w analityce: Odroczony podatek dochodowy),
Jak zaksięgować odprawę poSmiertną, która przysługuje dzieciom
- Ma konto 83 Rezerwy (w analityce: Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodo-
zmarłego pracownika?
wego).
Ujemne różnice przejSciowe mogą w przyszłoSci spowodować zmniejszenie podstawy Odprawa poSmiertna jest jednorazowym, pieniężnym Swiadczeniem przysługującym
opodatkowania podatkiem dochodowym. W związku z tym jednostki mogą tworzyć aktywa uprawnionym członkom rodziny zmarłego pracownika od pracodawcy ostatnio go za-
z tytułu odroczonego podatku dochodowego, zapisem: trudniającego. Generalnie odprawa poSmiertna przysługuje rodzinie pracownika w ra-
- Wn konto 65 Pozostałe rozliczenia międzyokresowe (w analityce: Aktywa z tytułu zie Smierci pracownika w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po je-
odroczonego podatku dochodowego), go rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolnoSci do pracy wskutek choroby. Szczegółowe
- Ma konto 87 Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowe- zasady wypłaty odprawy poSmiertnej regulują przepisy art. 93 ustawy z dnia 26 czerw-
go (w analityce: Odroczony podatek dochodowy). ca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.).
Ujmowanie w księgach rachunkowych i wykazywanie w sprawozdaniu finansowym ak- Ponieważ odprawa poSmiertna nie jest Swiadczeniem należnym pracownikowi
tywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest uzależnione od osiągnięcia docho- w związku z wykonywaną przez niego pracą, to nie stanowi ona składnika wynagro-
du do opodatkowania w następnych latach. dzeń. Zatem ujęcie odprawy poSmiertnej wypłaconej uprawnionym członkom rodziny,
Odroczony podatek można ustalać raz w roku, tj. na dzień kończący rok obrotowy (usta- np. dzieciom zmarłego pracownika, w księgach rachunkowych będzie przebiegać w na-
wa o rachunkowoSci tej kwestii nie reguluje). Ujęcie w księgach rachunkowych rezerw i ak- stępujący sposób:
tywów z tytułu podatku odroczonego za 2006 r. może się odbywać poprzez: 1. Zarachowanie odprawy poSmiertnej w koszty działalnoSci operacyjnej:
- wyksięgowanie na dzień bilansowy rezerw i aktywów ustalonych na dzień 31.12.2005 r. - Wn konto 40 Koszty według rodzajów (w analityce: Pozostałe koszty rodzajo-
i zaksięgowanie rezerw i aktywów ustalonych na dzień 31.12.2006 r. albo we odprawa poSmiertna) lub konto zespołu 5,
- zaksięgowanie jedynie zmiany między stanem rezerw i aktywów na koniec i początek - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki .
okresu sprawozdawczego. 2. Wypłata odprawy poSmiertnej uprawnionym członkom rodziny:
Należy pamiętać, iż stosownie do art. 37 ust. 9 ustawy o rachunkowoSci rezerwy i akty- - Wn konto 24 Pozostałe rozrachunki ,
wa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące operacji rozliczanych z kapita- - Ma konto 10 Kasa lub konto 13 Rachunek bieżący .
łem (funduszem) własnym, odnosi się również na kapitał (fundusz) własny.
A.B.
Gazeta Podatkowa nr 15 " 19.02.2007 r.
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
333 (B2006) Podział wyniku finasowego za 2006331 (B2006) Badanie rocznego sprawozdania finasowego324 325Kontrola momentu obciążenia04 dział czwarty obowiązki pracownika i pracodawcyObciążęnia podatkowe i ubezpieczeniowe referatinstrukcja bhp dla schronu opl obowiazki dyzurnego schronuŁuk swobodnie podparty obciążony prostopadle do swojej płaszczyznyZebranie obciążeń mosty Automatycznie zapisany645 Informacja dodatkowa wprowadzenie do sprawozdania finasowegoSzkol Okres pracodawców 25 obowiązki pracownikawięcej podobnych podstron