Elementy polityki rachunkowości
W polityce rachunkowości nale\y uwzględnić:
1/ rok obrotowy i jego okresy sprawozdawcze
2/ podział kosztów na działalność statutową i administracyjną
3/ sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych (wykaz kont księgi głównej oraz ewidencji analitycznej)
4/ zasady amortyzacji
5/ metody prowadzenia ewidencji zapasów
6/ zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego
7/ dokumentowanie operacji dowodami księgowymi
8/ sposób inwentaryzacji
9/ opis systemu przetwarzania danych (przy korzystaniu z systemów komputerowych) oraz system zabezpieczania dokumentów
10/ archiwizacja dokumentów i okres ich przechowywania; udostępnianie danych i dokumentów osobom trzecim
Rok obrotowy i jego okresy sprawozdawcze
W Państwa organizacji rok obrotowy określa statut. Je\eli rok obrotowy ma się ró\nić od roku kalendarzowego, powinni Państwo zawiadomić o tym
swój urząd skarbowy w ciągu 30 dni od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. W przypadku zmiany roku obrotowego (a zarazem
podatkowego) pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłu\szy ni\ 12 kolejnych miesięcy.
W zakładowym planie kont określają Państwo datę rozpoczęcia
i zakończenia roku obrotowego.
Ustalają te\ Państwo wchodzące w skład roku obrotowego okresy sprawozdawcze, uwzględniając przyjęty sposób rozliczania
z urzędem skarbowym zgodnie z przepisami prawa podatkowego dla osób prawnych.
Podział kosztów na działalność statutową i administracyjną
Państwa organizacja realizuje swoje zadania w oparciu o określone bud\ety. To w nich kwalifikowane są koszty statutowe oraz koszty
administracyjne przypisane obsłudze tych zadań. Na przykład je\eli zadanie określone jest jako do\ywianie dzieci, kosztami statutowymi realizacji
takiego zadania jest m.in. koszt personelu przygotowującego posiłek oraz koszt składników na przygotowanie tego posiłku. Kosztami
administracyjnymi są natomiast koszty obsługi administracyjnej (koszty wynagrodzeń administracji, usług telefonicznych, wynajęcia powierzchni
biurowej itd.). Czytelne oddzielenie tych dwóch rodzajów kosztów jest niezwykle wa\ne, bo przedstawia rzeczywisty obraz organizacji, pokazując w
jakiej proporcji koszty te pozostają do siebie. Co więcej, podział ten jest Państwu przydatny, jako \e ułatwia przygotowanie sprawozdań dla ró\nych
sponsorów z podziałem na ww. kategorie kosztów.
Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych
W tym miejscu opisują Państwo zakładowy plan kont, według którego będą Państwo księgowali poszczególne operacje finansowe. Plan kont jest
częścią składową systemu rachunkowości. Nale\y traktować go jako niezbędne narzędzie zaspakajające ró\ne potrzeby informacyjne zgłaszane pod
Państwa adresem.
Wykaz kont księgi głównej (syntetycznych) ustala się
z uwzględnieniem:
" specyfiki działalności organizacji poprzez takie ujęcie przychodów i kosztów, które z łatwością pozwoli na przypisanie ich do konkretnego
sponsora
" przyjętego sposobu wyceny,
" wymogów dotyczących dokonywania odpisów aktualizujących wartość aktywów z uwagi na utraconą przez nie całość lub część wartości,
po której figurują w księgach,
" ujęcia danych liczbowych w przekroju umo\liwiającym przejście od bie\ącej ewidencji do sporządzenia sprawozdań finansowych: bilansu
oraz rachunku zysków i strat.
" mo\liwości sporządzania sprawozdań m.in. podatkowych
i statystycznych (GUS),
Je\eli Państwa organizacja nie prowadzi działalności gospodarczej, mo\na stosować minimalny układ kont, o symbolice dwucyfrowej. Mimo to
większość organizacji prowadzi konta w technice trzycyfrowej.
Choć obowiązek taki nie wynika z przepisów ustawy, celowe jest, aby w planie kont określić zasady ewidencji i rozliczania kosztów. Rzutuje to
bowiem na wykaz kont i przesądza o postaci rachunku zysków
i strat. Mogą Państwo przyjąć jeden spośród trzech sposobów ujmowania i rozliczania kosztów działalności, gromadząc je:
" tylko według rodzajów na kontach zespołu 4,
" tylko według typów, rodzajów i odmian działalności, tzn. według funkcji na odpowiednich kontach zespołu 5,
z ewentualnym dalszym ich podziałem w ramach ka\dego konta według rodzajów,
" według rodzajów na kontach zespołu 4 i równocześnie według funkcji na kontach zespołu 5.
Przyjmując sposób pierwszy lub trzeci powinni Państwo dostosować układ rodzajowy kosztów do specyfiki działalności Państwa organizacji,
zachowując co najmniej podział kosztów na koszty rodzajowe administracyjne oraz statutowe. W miarę potrzeby, gdy Państwa organizacja realizuje
coraz więcej projektów, mo\e być wskazane uszczegółowienie układu rodzajowego kosztów, co przy prowadzeniu ksiąg za pomocą komputera nie
powinno być kłopotliwe.
Ewidencja i rozliczanie kosztów przy zastosowaniu kont zespołu 5 jest najbardziej wskazana, gdy charakter, rozmiary lub organizacja wewnętrzna
Państwa działalności wymagają podziału kosztów według odmian, rodzajów i typów działalności i oddziałów.
NastÄ™pnie okreÅ›lajÄ… PaÅ„stwo zasady prowadzenia kont pomocniczych powiÄ…zanych z kontami ksiÄ™gi głównej (® Plan kont).
Muszą Państwo tak\e określić wykaz ksiąg rachunkowych, gdzie wymieniają Państwo rodzaje prowadzonych dzienników, np.:
- dziennik operacji
- rejestr obrotów kasowych raport kasowy
- rejestr obrotu pieniÄ™\nego rejestr bankowy
- obroty i salda kont syntetycznych
- obroty i salda kont analitycznych
- konta aktywne w miesiÄ…cu
- ewidencja analityczna WNiP
- księgi inwentarzowe
- tabele amortyzacyjne
- ewidencja ilościowa małowartościowych środków trwałych
Jeśli prowadzą Państwo księgowość komputerowo, określają Państwo wykaz zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych
nośnikach danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcjonowania w całości ksiąg rachunkowych i w procesach
przetwarzania danych. Następnie opisują Państwo system przetwarzania danych, a o ile prowadzą Państwo księgowość komputerowo opis systemu
informatycznego: jakie ma funkcje, programy, w jaki sposób chroni dane przed uszkodzeniem oraz dostępem osób niepowołanych.
Zasady amortyzacji
Określają Państwo wybór przyjętej metody amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a tak\e sposób ustalania
stawek. Ponadto określają Państwo przedmioty lub prawa
o niskiej jednostkowej wartości początkowej, które nie będą zaliczane do środków trwałych, względnie wartości niematerialnych
i prawnych oraz odrębnie te przedmioty lub tytuły praw, które będą objęte ewidencją środków trwałych, względnie wartości niematerialnych i
prawnych, ze wskazaniem sposobu ich amortyzowania (przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup przedmiotów zbli\onych rodzajem i
przeznaczeniem lub jednorazowo w pełnej ich wartości początkowej).
Ustalając zakładowy plan kont, powinni Państwo ponadto określić, do jakiej kategorii zaliczają Państwo przedmioty o niskiej jednostkowej wartości
początkowej, uwzględniając wartość początkową i okres u\ywania:
1. Środki trwałe objęte ewidencją bilansową i amortyzowane,
2. Pozostałe środki trwałe jednorazowo odpisywane w koszty
w pełnej wartości w momencie oddawania ich do u\ytkowania.
W zakładowym planie kont powinni Państwo te\ ustalić, czy środki trwałe niewymagające monta\u lub innych czynności związanych
z dostosowaniem ich do u\ytkowania będą wprowadzane do ewidencji bezpośrednio w korespondencji z kontem słu\ącym do ewidencji i rozliczenia
zakupów (np. kontem 300 Rozliczenie zakupu ) czy te\ za pośrednictwem konta 080 Środki trwałe
w budowie (® Amortyzacja podatkowa i bilansowa).
Metody prowadzenia ewidencji zapasów
Muszą Państwo określić, jakie metody ewidencji zapasów materiałów, towarów i produktów przyjmą (ilościowo-wartościowo, tylko ilościowo, tylko
wartościowo). Powinni Państwo wskazać, których grup zapasów nie będą ewidencjonować podczas składowania, gdy\ ich wartość będą Państwo
odpisywać w koszty na dzień ich zakupu lub w momencie ich wytworzenia, zaś okresowo stan zapasów będzie inwentaryzowany.
Ró\nice te dotyczą sytuacji, w której Państwa organizacja kupuje materiały do bie\ącej działalności, przeznaczając je do bezpośredniego zu\ycia, a
ich zu\ycie następuje w danym okresie sprawozdawczym.
Przykład
Stowarzyszenie X prowadzi Warsztat Terapii Zajęciowej. Na potrzeby zajęć terapeutycznych kupuje materiały, płacąc 1.000 zł miesięcznie.
Materiały te przekazywane są do bezpośredniego zu\ycia i zu\ywane w okresie sprawozdawczym (miesięcznym). Wówczas stowarzyszenie nie
prowadzi ewidencji magazynowej materiałów.
W przypadku, gdy Stowarzyszenie to prowadzi do\ywianie dzieci, to w zakresie ewidencji magazynowej powinien być wydzielony magazyn
artykułów spo\ywczych.
Stowarzyszenie Y prowadzi w ramach działalności statutowej odpłatnej sprzeda\ ksią\ek w zakresie ochrony środowiska. Zakupione ksią\ki w tym
przypadku podlegają ewidencji magazynowej towarów (księgowej na kontach zespołu 3). W zakresie ewidencji towarów przyjętą zasadą ewidencji
powinna być ewidencja ilościowo-wartościowa z podziałem na poszczególne katalogi sprzedawanych ksią\ek.
koniec
Zasady wyceny aktywów i pasywów
W zakładowym planie kont ustalają Państwo sposoby wyceny aktywów i pasywów. Poszczególne składniki mo\na wyceniać według przypisanych
zasad wyceny.
Tabela 1. Zasady wyceny aktywów i pasywów
L.p. Składnik aktywów i pasywów Zasady wyceny
1. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i Cena nabycia lub koszt wytworzenia lub wartość przeszacowana
prawne (po aktualizacji wyceny środków trwałych) pomniejszona o
odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a tak\e z tytułu trwałej
utraty wartości
2. Środki trwałe w budowie Ogół kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich
nabyciem lub wytworzeniem pomniejszonych o odpisy z tytułu
trwałej utraty wartości
3. Udziały w innych jednostkach albo inne Cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty
inwestycje zaliczone do aktywów trwałych wartości lub wg wartości godziwej. Wartość w cenie nabycia
mo\na przeszacować do wartości w cenie rynkowej,
a ró\nicę z przeszacowania rozliczyć
4. Udziały w jednostkach podporządkowanych Zasada jak w innych jednostkach, z tym \e udziały zaliczane do
aktywów trwałych mogą być wyceniane metodą praw własności
5. Inwestycje krótkoterminowe Cena (wartość) rynkowa lub cena nabycia zale\nie od tego, która
z nich jest ni\sza,
a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny
rynek, w inny sposób określonej wartości godziwej
6. Rzeczowe składniki aktywów obrotowych Cena nabycia lub koszt wytworzenia nie wy\szy od cen ich
sprzeda\y netto na dzień bilansowy
7. Nale\ności i udzielone po\yczki W kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostro\ności
8. Zobowiązania W kwocie wymagającej zapłaty, przy czym zobowiązania
finansowe, których uregulowanie zgodnie z umową następuje
drogą wydania aktywów finansowych innych ni\ środki pienię\ne
lub wymiany na instrumenty finansowe według wartości
godziwej
9. Rezerwy W uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości
10. Fundusze i kapitały, pozostałe aktywa i Wartość nominalna
pasywa
Aktywa i pasywa mogą Państwo wyceniać w cenie nabycia, koszcie wytworzenia, wartości godziwej lub cenie sprzeda\y netto:
Cena nabycia to cena zakupu składników aktywów obejmująca kwotę nale\ną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatków VAT i
akcyzowego. Jedynie w przypadku importu powiększają ją Państwo o obcią\enia o charakterze publicznoprawnym oraz o koszty bezpośrednio
zwiÄ…zane z zakupem
i przystosowaniem składników aktywów do stanu zdatnego do u\ywania lub wprowadzania do obrotu łącznie z kosztami transportu, załadunku,
wyładunku oraz składowania lub wprowadzania do obrotu, a obni\ona o rabaty, upusty i inne podobne zmniejszenia.
Je\eli nie mają Państwo mo\liwości ustalenia ceny nabycia składnika aktywów (np. komputera), a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w
drodze darowizny przy wycenie kierują się Państwo ceną sprzeda\y takiego samego lub podobnego przedmiotu. Proszę zwrócić uwagę, by wycena
ta nie przekroczyła wartości zakupu podobnego przedmiotu na rynku.Taką wycenę potwierdza się protokołem przez powołaną do tego celu komisję.
W sytuacji, gdy komisja nie jest w stanie oszacować wartości danego przedmiotu, mo\na zamówić wycenę i nią posiłkować się przy ustalaniu ceny.
Koszt wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół kosztów poniesionych
przez Państwa organizację za okres budowy, przystosowania i ulepszenia do dnia bilansowego lub przyjęcia do u\ywania, w tym równie\:
- nie podlegajÄ…cy odliczeniu podatek VAT oraz podatek akcyzowy,
- koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania
i związane z nimi ró\nice kursowe, pomniejszone o przychody z tego tytułu.
Wartość godziwa jest to kwota, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji
rynkowej pomiędzy zainteresowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami.
Cena (wartość) sprzeda\y netto składnika aktywów to mo\liwa do uzyskania na dzień bilansowy cena sprzeda\y, bez podatku VAT
i podatku akcyzowego, pomniejszona o rabaty, upusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem składników do
sprzeda\y i dokonania tej sprzeda\y, a powiększoną o nale\ną dotację przedmiotową. Je\eli nie ma mo\liwości ustalenia ceny sprzeda\y netto
danego składnika aktywów, powinno się w inny sposób określić jego wartość godziwą na dzień bilansowy.
Wybór metod ewidencji poszczególnych aktywów i pasywów le\y po stronie Państwa organizacji. Nie ma uniwersalnych systemów ewidencji
aktywów i pasywów. Muszą Państwo określić je
z uwzględnieniem specyfiki Państwa działalności.
Dokumentowanie operacji dowodami zastępczymi i księgowymi
Dowody zastępcze wystawiają Państwo do czasu otrzymania zewnętrznego obcego dowodu zródłowego. Stosują je Państwo do dostaw i usług na
rzecz Państwa organizacji, jednak\e zakup ten nie dotyczy operacji, których przedmiotem są zakupy opodatkowane podatkiem VAT. Dowodem
zastępczym do czasu otrzymania takiego dokumentu mo\e być dowód potwierdzający przyjęcie dostawy lub poświadczający wykonanie usługi
obcej. Nie jest dowodem zastępczym dowód wystawiony przez kupującego (a nie sprzedawcę), je\eli dowód taki zawiera dane identyfikujące
sprzedającego i został przez sprzedającego podpisany.
W polityce rachunkowości określają Państwo mo\liwość przyjmowania dowodów zewnętrznych oraz -je\eli dopuszczają Państwo mo\liwość
dokumentowania dowodami zastępczymi termin, w jakim dowód zastępczy ma być zastąpiony dowodem głównym (np. w ciągu trzech dni od daty
wystawienia dowodu zastępczego).
W polityce rachunkowości opisują Państwo równie\ dowody księgowe, które będą dopuszczone do ewidencji w księgach rachunkowych.
Dokumenty księgowe podzielone są wg następujących kryteriów:
· zewnÄ™trzne obce sÄ… to dokumenty otrzymane od zewnÄ™trznych kontrahentów, np.: faktury VAT i rachunki
· zewnÄ™trzne wÅ‚asne sÄ… to dokumenty wystawiane przez organizacjÄ™ i przekazane w oryginale kontrahentowi, np. faktury VAT, rachunki
· wewnÄ™trzne dotyczÄ…ce dokumentowania operacji wewnÄ…trz organizacji np.: listy pÅ‚ac, rachunek rozliczenia umów zlecenia i umów o dzieÅ‚o,
dokumenty obrotu kasowego (KP, KW, druk zaliczki, druk rozliczenia zaliczki), dokumenty obrotu magazynowego (PZ, RW MM), dokumenty
obrotu środków trwałych (OT, PT, LT)
· zbiorcze sÅ‚u\Ä…ce do dokonania Å‚Ä…cznych zapisów zbioru dowodów zródÅ‚owych, które muszÄ… być w dowodzie zbiorczym pojedynczo wymienione,
np. raport kasowy lub wyciÄ…g bankowy wraz
z zestawieniem zaksięgowanych operacji
· korygujÄ…ce poprzednie zapisy, np. faktury VAT korygujÄ…ce lub noty korygujÄ…ce
· rozliczeniowe ujmujÄ…ce ju\ dokonane zapisy wedÅ‚ug nowych kryteriów klasyfikacyjnych, np. rozliczenie kosztów dokonane na poleceniu
księgowania.
Sposób inwentaryzacji
Kolejny element w zakresie rachunkowości to inwentaryzacja aktywów czyli majątku oraz pasywów czyli zródeł finansowana majątku. Polega
ona na sprawdzeniu, czy rzeczywisty stan odpowiada temu, co zapisali Państwo w księgach rachunkowych.
A więc np. czy aktualna wartość samochodu, którym Państwa organizacja wozi dzieci niepełnosprawne na rehabilitację, jest zgodna z tym, co
zapisali Państwo w księgach.
Kwestia inwentaryzacji dotyczy ka\dej organizacji - obowiązek inwentaryzacji na koniec roku obrotowego dotyczy kasy, banku, rozrachunków.
Sposób inwentaryzacji mogą Państwo ująć
w odrębnej instrukcji lub jako załącznik do polityki rachunkowości.
W instrukcji inwentaryzacji opisują Państwo: organizację
i kompetencje osób odpowiedzialnych za przeprowadzenie inwentaryzacji, terminy i metody inwentaryzacji, informacje dotyczące arkuszy
spisowych, harmonogram i terminy spisu
z natury, sposób przeprowadzenia i rozliczenia inwentaryzacji.
System zabezpieczania dokumentów
Rachunkowość to równie\ aspekty związane z archiwizacją dokumentów księgowych oraz zapewnienie nale\ytej ochrony dokumentacji papierowej,
jak i zbiorom danych komputerowych.
Na koniec więc opisują Państwo system słu\ący ochronie danych
i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych
i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nim zapisów.
Opisują tu Państwo funkcje programu komputerowego, z którego Państwo korzystają. Posiłkują się Państwo instrukcją obsługi
i mogą się na nią powołać. Muszą Państwo te\ opisać, w jaki sposób dane są chronione przed uszkodzeniem zbiorów (zasady archiwizacji zbiorów
danych), a tak\e jak program jest zabezpieczony przed dostępem osób niepowołanych (hasła zabezpieczające dla poszczególnych u\ytkowników).
Dowody księgowe i dokumenty inwentaryzacyjne przechowuje się
w siedzibie organizacji lub oddziału w oryginalnej postaci. Terminy przechowywania dokumentacji są następujące:
księgi rachunkowe - 5 lat,
karty wynagrodzeń pracowników bądz ich odpowiedniki - przez okres wymaganego dostępu do tych informacji, wynikający
z przepisów emerytalnych, rentowych oraz podatkowych, nie krócej jednak ni\ 5 lat,
dowody księgowe dotyczące wpływów ze sprzeda\y detalicznej - do dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy,
nie krócej jednak ni\ do dnia rozliczenia osób, którym powierzono składniki aktywów objęte sprzeda\ą detaliczną,
dowody księgowe dotyczące wieloletnich inwestycji rozpoczętych, po\yczek, kredytów oraz umów handlowych, roszczeń dochodzonych
w postępowaniu cywilnym lub objętych postępowaniem karnym albo podatkowym - przez 5 lat od początku roku następującego po roku
obrotowym,
w którym operacje, transakcje i postępowanie zostały ostatecznie zakończone, spłacone, rozliczone lub przedawnione,
dokumentację przyjętego sposobu prowadzenia rachunkowości - przez okres nie krótszy od 5 lat od upływu jej wa\ności,
dokumenty dotyczące rękojmi i reklamacji - 1 rok po terminie upływu rękojmi lub rozliczeniu reklamacji,
dokumenty inwentaryzacyjne - 5 lat,
pozostałe dowody księgowe i dokumenty - 5 lat.
Ustalone okresy przechowywania dokumentów oblicza się od początku roku następującego po roku obrotowym, którego dane zbiory dotyczą.
Dokumenty księgowe mo\na udostępniać do wglądu w siedzibie organizacji za zgodą kierownika jednostki lub osoby przez niego upowa\nionej,
poza siedzibÄ… organizacji za pisemnÄ… zgodÄ… kierownika jednostki oraz pozostawienia w organizacji potwierdzonego spisu wyniesionych
dokumentów.
Dokumentację księgową muszą Państwo przechowywać w nale\yty sposób i chronić przed niedozwolonymi zmianami, nieupowa\nionym
rozpowszechnianiem, uszkodzeniem lub zniszczeniem. Przy prowadzeniu ksiąg przy u\yciu komputera powinni Państwo dokonać zabezpieczenia
przy dostępie do programu oraz nale\ytej archiwizacji.
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
wzor polityka rachunkowosciZmiana zasad (polityki) rachunkowościDokumentacja polityki rachunkowości w jednostkach budżetowychBIB Polityka rachunkowoscipolityka rachunkowosci lista 3Rozporządzenie z dnia 23 stycznia 2003 w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości przez partię polityDodatek A Wiadomości z kombinatoryki i elementarnego rachunTeoria1 Elementarny rachunek prawdopodobienstwaDyl D Elementy rachunku różniczkowego i całkowego w kinematycewięcej podobnych podstron