KOMUNIKAT Nr 16/2006
MINISTRA FINANSÓW
z dnia 18 lipca 2006 r.
w sprawie ogłoszenia Kodeksu etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych i Karty audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych
Na podstawie art. 62 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych
(Dz.U. Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz z 2006 r. Nr 45, poz. 319 i Nr 104,
poz. 708) ogłasza się:
1) Kodeks etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych ,
stanowiący załącznik nr 1 do komunikatu;
2) Kartę audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych ,
stanowiącą załącznik nr 2 do komunikatu.1)
W zastępstwie Ministra Finansów
SEKRETARZ STANU
Elżbieta Suchocka-Roguska
1)
Niniejszy komunikat był poprzedzony komunikatem Nr 6/KF/2004 Ministra Finansów z dnia 28 kwietnia
2004 r. w sprawie ogłoszenia Kodeksu etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych i Karty audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych (Dz.Urz. Min. Fin.
Nr 5, poz. 28).
1
Załączniki do Komunikatu
Nr 16/2006 Ministra Finansów
z dnia18 lipca 2006 r.
Załącznik nr 1
KODEKS ETYKI AUDYTORA WEWNTRZNEO
W JEDNOSTKACH SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH
WSTP
Podstawą, na której opiera się praca audytora wewnętrznego jest zaufanie do
przeprowadzanej przez niego oceny procesów zarządzania ryzykiem, systemu kontroli
wewnętrznej i zarządzania jednostką sektora finansów publicznych, zwanej dalej jednostką .
Niezbędnym warunkiem uzyskania takiego zaufania, jest zachowanie przez audytora
wewnętrznego odpowiedniej postawy etycznej. Pomocą w tym zakresie ma służyć audytorom
wewnętrznym Kodeks etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych, zwany dalej Kodeksem .
Celem Kodeksu jest promowanie uczciwego, rzetelnego i godnego postępowania audytora
wewnętrznego przy wykonywaniu audytu wewnętrznego. Kodeks uwzględnia, zarówno
ogólne wymagania dotyczące pracowników zatrudnionych w administracji publicznej, jak i
specyficzne wymagania związane z pracą na stanowisku audytora wewnętrznego.
Kodeks stanowi zestawienie:
- zasad - odnoszących się do praktyki wykonywania audytu wewnętrznego,
- reguł postępowania - stanowiących normy zachowania oczekiwanego od audytora
wewnętrznego; reguły te są pomocne w praktycznym stosowaniu zasad, a ich celem jest
wskazanie wzorców etycznego postępowania audytora wewnętrznego.
Przy opracowywaniu Kodeksu wykorzystano: Kodeks etyki służby cywilnej, wzór Kodeksu
etycznego wewnętrznego rewidenta księgowego opracowany przez Dyrekcję Generalną ds.
Budżetu D.6 Komisji Europejskiej oraz Kodeks etyki Instytutu Audytorów Wewnętrznych
(The Institute of Internal Auditors).
Kodeks stanowi uzupełnienie Standardów audytu wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych. Kodeks razem ze Standardami audytu wewnętrznego w jednostkach
2
sektora finansów publicznych i Kartą audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych stanowi wytyczne postępowania dla audytorów wewnętrznych.
ZAKRES OBOWIZYWANIA
Zaleca się przyjmowanie w wewnętrznych przepisach jednostek niniejszego Kodeksu lub
zobowiązanie audytorów wewnętrznych przez kierowników jednostek, w inny przyjęty w
danej jednostce sposób, do przestrzegania Kodeksu.
ZASADY
Audytor wewnętrzny powinien przestrzegać następujących zasad:
1. Uczciwość
Uczciwość audytora wewnętrznego buduje zaufanie do jego pracy, a przez to stanowi
podstawę do polegania na jego ocenie.
2. Obiektywizm
Audytor wewnętrzny zachowuje najwyższy stopień obiektywizmu podczas prowadzenia
audytu wewnętrznego, w szczególności przy zbieraniu, ocenianiu i przekazywaniu informacji
na temat badanej działalności lub procesu. Audytor wewnętrzny dokonuje wyważonej oceny,
biorąc pod uwagę wszystkie istotne okoliczności związane z przeprowadzanym zadaniem
audytowym. Formułując swoją ocenę nie kieruje się własnym interesem ani nie ulega
wpływom innych osób.
3. Poufność
Audytor wewnętrzny szanuje wartość i własność informacji, które otrzymuje i nie ujawnia ich
bez odpowiedniego upoważnienia, chyba że istnieje prawny lub zawodowy obowiązek ich
ujawnienia.
4. Profesjonalizm
Audytor wewnętrzny wykorzystuje posiadaną wiedzę, umiejętności i doświadczenie do
prowadzenia audytu wewnętrznego.
5. Postępowanie audytora wewnętrznego oraz relacje pomiędzy audytorami
wewnętrznymi
Audytor wewnętrzny postępuje w sposób sprzyjający umacnianiu zawodowej współpracy i
dobrych stosunków z innymi audytorami.
6. Konflikt interesów
Audytor wewnętrzny nie bierze udziału w zadaniach audytowych, których przeprowadzenie
może prowadzić do powstania konfliktu interesów.
3
REGUAY POSTPOWANIA
1. Uczciwość
Audytor wewnętrzny:
1) wykonuje swoją pracę uczciwie, rzetelnie i odpowiedzialnie;
2) przestrzega prawa oraz przepisów wewnętrznych obowiązujących w jednostce;
3) uznaje i wspiera realizację etycznych i zgodnych z prawem celów jednostki;
4) przedkłada dobro publiczne nad interesy własne i swojego środowiska;
5) nie angażuje się w działania sprzeczne z prawem lub w działania, które mogłyby
podważyć zaufanie do pracy audytora wewnętrznego lub działalności jednostki.
2. Obiektywizm
Audytor wewnętrzny:
1) chroni swoją niezależność przed próbami wpływania na wypracowane przez niego
ustalenia i zalecenia;
2) przedstawia jasne i przejrzyste sprawozdania z przeprowadzonych przez siebie zadań
audytowych, oparte na dowodach zebranych i ocenionych zgodnie z obowiązującymi
regulacjami i uznaną praktyką w zakresie audytu wewnętrznego;
3) nie bierze udziału w żadnych działaniach, które mogą utrudnić wypracowanie
bezstronnej oceny lub być postrzegane jako utrudniające wypracowanie takiej oceny;
zalicza się do nich w szczególności te działania, które są niezgodne z celami lub
interesami jednostki;
4) nie akceptuje niczego, co mogłoby mu przeszkodzić w wypracowaniu obiektywnej
oceny lub być postrzegane jako brak obiektywizmu przy ocenie;
5) ujawnia wszystkie istotne fakty, o których posiada wiedzę, a których nieujawnienie
mogłoby zniekształcić sprawozdanie z przeprowadzenia audytu wewnętrznego
w obrębie badanego obszaru działalności jednostki.
3. Poufność
Audytor wewnętrzny:
1) rozważnie wykorzystuje i chroni informacje uzyskane w trakcie wykonywania swoich
obowiązków;
2) nie wykorzystuje informacji w celu uzyskania osobistych korzyści lub w jakimkolwiek
innym celu, który byłby sprzeczny z prawem lub przynosiłby szkodę dla etycznych i
zgodnych z prawem celów jednostki.
4
4. Profesjonalizm
Audytor wewnętrzny:
1) podejmuje się przeprowadzenia tylko takich zadań, do wykonania których posiada
wystarczającą wiedzę, umiejętności i doświadczenie;
2) prowadzi audyt wewnętrzny zgodnie z przepisami prawa, Standardami audytu
wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych oraz wewnętrznymi
przepisami jednostki dotyczącymi prowadzenia audytu wewnętrznego;
3) stale podwyższa swoje kwalifikacje zawodowe oraz efektywność i jakość
wykonywanych zadań.
5. Postępowanie audytora wewnętrznego oraz relacje pomiędzy audytorami
wewnętrznymi
Audytor wewnętrzny:
1) swoim postępowaniem i wzajemną współpracą umacnia rangę i znaczenie audytu
wewnętrznego dla właściwego funkcjonowania jednostki;
2) w stosunkach z innymi audytorami postępuje w sposób godny i uczciwy.
6. Konflikt interesów
Audytor wewnętrzny:
1) upewnia się, że zalecenia sformułowane w wyniku przeprowadzenia zadania
audytowego nie przenoszą na niego żadnych kompetencji ani odpowiedzialności
w zakresie zarządzania jednostką oraz gwarantują, że funkcje tego rodzaju pozostają w
całkowitej i wyłącznej kompetencji kierownika jednostki;
2) dba o ochronę swojej niezależności i unika konfliktu interesów, odmawiając
przyjmowania jakichkolwiek korzyści, które mogłyby naruszać jego niezależność,
uczciwość lub obiektywizm w wykonywanej pracy lub mogłyby być postrzegane jako
naruszające te zasady;
3) unika wszelkich związków z członkami kadry kierowniczej i z pracownikami jednostki
oraz innymi osobami, które mogą wywierać na niego naciski albo w jakikolwiek sposób
umniejszać lub ograniczać zdolność do działania;
4) unika powiązań, które mogą powodować ryzyko korupcji lub mogą być zródłem
wątpliwości co do obiektywizmu i niezależności audytora.
5
Załącznik nr 2
KARTA AUDYTU WEWNTRZNEGO
W JEDNOSTKACH SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH
WSTP
Celem Karty audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych, zwanej
dalej Kartą jest zachęcanie do ustalania w wewnętrznych przepisach jednostek sektora
finansów publicznych, zwanych dalej jednostkami szczegółowych zasad funkcjonowania
audytu wewnętrznego. Przepisy te powinny mieć formę pisemną, a ich nazwa (regulamin,
karta, instrukcja, itp.) oraz sposób wprowadzenia w życie (decyzja, zarządzenie, itp.), winny
być zgodne z ogólną praktyką przyjętą w tym zakresie w danej jednostce.
Karta stanowi zalecany wzór regulacji wewnętrznych dotyczących prowadzenia audytu
wewnętrznego, który poszczególne jednostki powinny dostosować do swoich specyficznych
zadań i warunków, w jakich funkcjonują.
Karta została przygotowana w oparciu o wzór Karty Wewnętrznej Rewizji opracowanej przez
Dyrekcję Generalną ds. Budżetu D.6 Komisji Europejskiej oraz wzór Karty audytu
wewnętrznego Instytutu Audytorów Wewnętrznych (The Institute of Internal Auditors).
Karta razem ze Standardami audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych i Kodeksem etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych stanowi wytyczne dla funkcjonowania audytu wewnętrznego.
I. Ogólne cele i zasady audytu wewnętrznego
1. Ogólnym celem prowadzenia audytu wewnętrznego jest przysparzanie wartości i
usprawnianie funkcjonowania jednostki.
2. Audyt wewnętrzny, poprzez niezależną i obiektywną ocenę systemów zarządzania i
kontroli funkcjonujących w jednostce, dostarcza kierownikowi jednostki racjonalne
zapewnienie, że systemy te działają prawidłowo (czynności zapewniające).
3. Audyt wewnętrzny, poprzez czynności doradcze, przyczynia się do usprawniania
funkcjonowania jednostki.
4. Rola audytu wewnętrznego polega na wykrywaniu i oszacowaniu potencjalnego ryzyka,
mogącego się pojawiać w ramach działalności jednostki oraz na badaniu i ocenianiu
adekwatności, skuteczności i efektywności systemów kontroli wewnętrznej, mających na
celu eliminowanie lub ograniczanie takiego ryzyka.
5. Audyt wewnętrzny obejmuje czynności o charakterze zapewniającym i doradczym.
Podstawowe znaczenie mają czynności o charakterze zapewniającym. Działania o
6
charakterze doradczym mogą być wykonywane, o ile ich cel i zakres nie naruszają zasady
obiektywizmu i niezależności audytora wewnętrznego.
II. Prawa i obowiązki audytora wewnętrznego
Audytor wewnętrzny:
1) jest uprawniony do przeprowadzania audytu wewnętrznego we wszystkich obszarach
działalności jednostki;
2) ma zagwarantowane prawo dostępu do wszelkich dokumentów i materiałów, do
wszystkich pracowników oraz wszelkich innych zródeł informacji potrzebnych do
przeprowadzenia audytu wewnętrznego, z zachowaniem przepisów o tajemnicy
ustawowo chronionej;
3) ma zagwarantowane prawo dostępu do pomieszczeń jednostki z zachowaniem
przepisów o tajemnicy ustawowo chronionej;
4) ma prawo żądać od kierowników i pracowników komórek organizacyjnych informacji
oraz wyjaśnień w celu zapewnienia właściwego i efektywnego prowadzenia audytu
wewnętrznego;
5) może z własnej inicjatywy składać wnioski, mające na celu usprawnienie
funkcjonowania jednostki;
6) nie jest odpowiedzialny za procesy zarządzania ryzykiem i procesy kontroli
wewnętrznej w jednostce, ale poprzez ustalenia i zalecenia poczynione w wyniku
przeprowadzenia audytu wewnętrznego, wspomaga kierownika jednostki we właściwej
realizacji tych procesów;
7) nie jest odpowiedzialny za wykrywanie przestępstw, ale powinien posiadać wiedzę
pozwalającą mu zidentyfikować znamiona przestępstwa;
8) nie może przyjmować takich zadań lub uprawnień, które wchodzą w zakres zarządzania
jednostką;
9) w zakresie wykonywania swoich zadań współpracuje z audytorami zewnętrznymi,
a także z kontrolerami Najwyższej Izby Kontroli.
III. Niezależność
Audytor wewnętrzny:
1) podlega bezpośrednio kierownikowi jednostki;
2) jest niezależny w wykonywaniu swoich zadań;
3) postępuje zgodnie z przepisami prawa, Standardami audytu wewnętrznego
w jednostkach sektora finansów publicznych i Kodeksem etyki audytora wewnętrznego
w jednostkach sektora finansów publicznych oraz uznaną praktyką audytu
wewnętrznego.
7
IV. Zakres audytu wewnętrznego
1. Audyt wewnętrzny obejmuje badanie i ocenę adekwatności, skuteczności i efektywności
systemu kontroli wewnętrznej, zarządzania ryzykiem oraz kierowania jednostką, a
w szczególności:
1) przegląd ustanowionych mechanizmów kontroli wewnętrznej oraz wiarygodności i
rzetelności informacji operacyjnych, zarządczych i finansowych;
2) ocenę procedur i praktyki sporządzania, klasyfikowania i przedstawiania informacji
finansowej;
3) ocenę przestrzegania przepisów prawa, regulacji wewnętrznych jednostki oraz
programów, strategii i standardów ustanowionych przez właściwe organy;
4) ocenę zabezpieczenia mienia jednostki;
5) ocenę efektywności i gospodarności wykorzystania zasobów jednostki;
6) przegląd programów i projektów w celu ustalenia zgodności funkcjonowania jednostki z
planowanymi wynikami i celami;
7) ocenę dostosowania działań jednostki do przedstawionych wcześniej zaleceń audytu lub
kontroli.
2. Audyt wewnętrzny obejmuje także wykonywanie czynności doradczych mających na celu
usprawnianie funkcjonowania jednostki.
3. Audyt wewnętrzny może objąć swoim zakresem wszystkie obszary działania jednostki.
4. Zakres audytu wewnętrznego nie może być ograniczany. Kierownik jednostki powinien
być niezwłocznie powiadamiany o wszelkich próbach ograniczania zakresu audytu.
5. Audytor wewnętrzny dysponuje pełną swobodą w zakresie identyfikacji obszarów ryzyka.
V. Sprawozdawczość
1. Audytor wewnętrzny sporządza sprawozdanie z przeprowadzenia audytu wewnętrznego,
zwane dalej sprawozdaniem , w którym przedstawia w sposób jasny, rzetelny i zwięzły,
ustalenia i zalecenia poczynione w trakcie audytu wewnętrznego.
2. Audytor wewnętrzny, przed zwołaniem narady zamykającej, może przekazać
kierownikowi komórki, w której jest przeprowadzany audyt wewnętrzny, projekt
sprawozdania.
3. Sposób i tryb przekazania sprawozdania określają odrębne przepisy.
4. Przynajmniej raz na kwartał audytor wewnętrzny przedstawia kierownikowi jednostki
informację o stanie realizacji planu audytu oraz działań podejmowanych poza planem.
5. Audytor wewnętrzny, w terminie do końca marca każdego roku, przedstawia
kierownikowi jednostki oraz, w przypadkach wymienionych w ustawie, Głównemu
8
Inspektorowi Audytu Wewnętrznego, sprawozdanie z wykonania planu audytu za rok
poprzedni.
6. Jeżeli w trakcie przeprowadzania audytu audytor wewnętrzny dostrzeże znamiona
czynów, które według jego oceny kwalifikują się do wszczęcia postępowania w zakresie
dyscypliny finansów publicznych, postępowania karnego lub postępowania w sprawie o
przestępstwo skarbowe lub o wykroczenie skarbowe, wówczas ma obowiązek o tym
fakcie zawiadomić kierownika jednostki.
VI. Koordynacja działalności komórki audytu wewnętrznego
1. Działalność komórki audytu wewnętrznego w jednostce koordynuje kierownik komórki
audytu wewnętrznego.
2. Kierownik komórki audytu wewnętrznego reprezentuje komórkę audytu wewnętrznego
zarówno wobec pracowników jednostki, jak i osób nie będących pracownikami jednostki.
3. Kierownik komórki audytu wewnętrznego jest odpowiedzialny za:
1) rzetelne i profesjonalne wykonanie zadań audytowych przewidzianych w planie audytu
jak również zadań pozaplanowych;
2) efektywną koordynację działalności komórki audytu wewnętrznego zgodnie ze
Standardami audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych i
uznaną praktyką;
3) zapewnienie, że komórka audytu wewnętrznego nie ponosi bezpośredniej
odpowiedzialności za działania podlegające audytowi ani ich nie nadzoruje;
4) opracowanie, na podstawie wyników analizy ryzyka, długoterminowego
(strategicznego) planu audytu obejmującego wszystkie obszary działania jednostki;
5) opracowanie rocznego (operacyjnego) planu audytu na podstawie wyników analizy
ryzyka;
6) opracowanie planu rekrutacji i doskonalenia zawodowego podległych mu pracowników.
4. Kierownik komórki audytu wewnętrznego jest niezależny w zakresie planowania pracy
komórki, przeprowadzania audytu wewnętrznego i składania sprawozdań.
VII. Relacje z Najwyższą Izbą Kontroli (NIK) i innymi instytucjami kontrolnymi
1. Podczas planowania i wykonywania zadań audytowych, kierownik komórki audytu
wewnętrznego powinien brać pod uwagę, o ile jest to możliwe, plan czynności
kontrolnych i sprawdzających, wykonywanych przez NIK i inne instytucje kontrolne tak,
by uniknąć niepotrzebnego nakładania się kontroli i audytów.
2. Przy dokonywaniu analizy ryzyka kierownik komórki audytu wewnętrznego powinien
uwzględniać wyniki kontroli i sprawdzeń dokonanych przez NIK i inne instytucje
kontrolne.
9
3. Kierownik komórki audytu wewnętrznego powinien porozumiewać się z NIK i innymi
instytucjami kontrolnymi za pośrednictwem lub w porozumieniu z kierownikiem
jednostki.
4. Dokumentacja z przeprowadzania audytu wewnętrznego, w tym sprawozdania i notatki z
czynności sprawdzających, powinny być udostępniane NIK i innym instytucjom
kontrolnym za pośrednictwem kierownika jednostki.
10
Uzasadnienie
Określenie przez Ministra Finansów - jako organu administracji rządowej właściwego
w sprawie koordynacji kontroli finansowej i audytu wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych - Kodeksu etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych i Karty audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych jest niezbędne dla zapewnienia prawidłowego i efektywnego prowadzenia
audytu wewnętrznego w sektorze publicznym. Kodeks etyki oraz Karta audytu zostały po raz
pierwszy określone przez Ministra Finansów w 2003 r. jako wypełnienie zobowiązań Polski
wynikających z negocjacji o przystąpienie do Unii Europejskiej.
Celem Kodeksu jest promowanie uczciwego, rzetelnego i godnego postępowania audytora
wewnętrznego przy wykonywaniu audytu wewnętrznego. Kodeks stanowi zestawienie:
- zasad - odnoszących się do praktyki wykonywania audytu wewnętrznego oraz
- reguł postępowania - stanowiących normy zachowania oczekiwanego od audytora
wewnętrznego; reguły te są pomocne w praktycznym stosowaniu zasad, a ich celem jest
wskazanie wzorców etycznego postępowania audytora wewnętrznego.
Przy opracowywaniu Kodeksu wykorzystano: Kodeks etyki służby cywilnej, wzór Kodeksu
etycznego wewnętrznego rewidenta księgowego opracowany przez Dyrekcję Generalną ds.
Budżetu D.6 Komisji Europejskiej oraz Kodeks etyki Instytutu Audytorów Wewnętrznych
(The Institute of Internal Auditors).
Celem Karty audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych, jest
zachęcanie do ustalania w wewnętrznych przepisach jednostek sektora finansów publicznych
szczegółowych zasad funkcjonowania audytu wewnętrznego. Przepisy te powinny mieć
formę pisemną, a ich nazwa (np.: regulamin, karta, instrukcja audytu wewnętrznego) oraz
sposób wprowadzenia w życie (decyzja, zarządzenie), winny być zgodne z ogólną praktyką
przyjętą w tym zakresie w danej jednostce.
Karta stanowi zalecany wzór regulacji wewnętrznych dotyczących prowadzenia audytu
wewnętrznego, który poszczególne jednostki powinny dostosować do swoich specyficznych
zadań i warunków, w jakich funkcjonują.
Karta została przygotowana w oparciu o wzór Karty Wewnętrznej Rewizji opracowanej przez
Dyrekcję Generalną ds. Budżetu D.6 Komisji Europejskiej oraz wzór Karty audytu
wewnętrznego Instytutu Audytorów Wewnętrznych (The Institute of Internal Auditors).
Kodeks etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych, Karta
audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych oraz Standardy audytu
wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych, stanowią wytyczne dla
funkcjonowania audytu wewnętrznego.
11
Opracowując niniejszy projekt komunikatu, wykorzystano jako podstawę regulacje zawarte w
załącznikach do komunikatu Nr 6/KF/2004 Ministra Finansów z dnia z dnia 28 kwietnia
2004r. w sprawie ogłoszenia Kodeksu etyki audytora wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych i Karty audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
publicznych (Dz.Urz. Min. Fin. Nr 5, poz. 28).
Wprowadzone zmiany polegają w głównej mierze na dostosowaniu Kodeksu etyki oraz Karty
audytu do nowych regulacji w zakresie audytu wewnętrznego, tj.:
- ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 249, poz. 2104 ze
zm.),
- rozporządzenia z dnia 24 czerwca 2006 r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu
przeprowadzania audytu wewnętrznego (Dz.U. Nr 112, poz. 765),
- Standardów audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych -
komunikat Nr 11 Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2006 r. w sprawie standardów
audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych (Dz.Urz.Min.Fin. Nr 7,
poz. 56).
12
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Refleksje na temat Kodeksu Etyki ZawodowejKodeks Etyki Zawodowej NotariuszaKODEKS ETYKI DZIENNIKARSKIEJKodeks Etyki DziennikarskiejKodeks Etyki Zawodowej Brokerakodeks etyki dziennikarskiejkodeks etyki zawodowejkodeks etyki psychologaKodeks Etyki Hotelarza(1)kodeks etyki dziennikarskiej sdpkodeks etyki lekarskiejKodeksu Etyki ZawodowejKodeks Etyki Reklamykodeks etyki reklamywięcej podobnych podstron