Księga przychodów i rozchodów
Podatkowa księga przychodów i rozchodów (KPiR) jest formą opo-
datkowania na zasadach ogólnych. Zakłada ona, że podatek należny
państwu stanowi określony procent wartości przychodów (warto-
ści sprzedaży) pomniejszonych o koszty związane z prowadzeniem
działalności. Zatem naliczany on jest od dochodu (przychód minus
koszty).
Stawki podatku dochodowego
2 rodzaje opodatkowania
Jeżeli przeczytałeś rozdział Formy opodatkowania, wiesz już, że masz
możliwość wyboru pomiędzy dwiema skalami podatkowymi. Możesz
wybrać podatek progresywny z 3-stopniową skalą 19, 30 i 40% podat-
ku, w zależności od wysokości dochodów. Wybór podatku progresyw-
nego pozwoli ci skorzystać ze wszystkich ulg oraz umożliwi opodatko-
wanie wspólnie ze współmałżonkiem.
Druga opcja to podatek liniowy  19% niezależnie od wysokości do-
chodów. Wtedy jednak nie możesz odliczyć żadnych ulg, nie możesz
również rozliczać się wspólnie z małżonkiem. Jedyne co możesz odli-
czyć, poza kosztami uzyskania przychodów oczywiście, to strata z lat
ubiegłych, składki na ubezpieczenia społeczne oraz na Fundusz Pracy
(od przychodu) oraz składkę na ubezpieczenia zdrowotne (od podatku).
Poza tym nie przysługuje ci kwota wolna od podatku, czyli kwota do-
chodów nie podlegająca opodatkowaniu.
Podmioty, które wybrały uproszczoną formę płacenia zaliczek na po-
datek dochodowy, czyli płacenie co miesiąc 1/12 podatku od dochodów
wykazanych w deklaracji za rok poprzedzający rok ubiegły, odliczają
od zaliczki wyłącznie składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysoko-
ści 7,75% podstawy wymiaru składki.
165
Rachunkowość
Kwota wolna od podatku
Co roku Ministerstwo Finansów ogłasza kwotę wolną od podatku.
Jest to kwota dochodów, od której osoby fizyczne nie płacą podatku.
W roku 2007 wynosi ona 3 013 zł. Oznacza to, że jeżeli twoje dochody
w danym roku podatkowym nie przekroczą tej kwoty, nie płacisz po-
datku dochodowego. Oczywiście życzymy ci, aby twoje dochody grubo
przekroczyły tę wartość.
Jeżeli twoje dochody przekroczą 3 013 zł, płacisz podatek od nadwyżki.
Załóżmy, że w danym roku zarobiłeś 10 000 zł. Nie płacisz wtedy po-
datku w wysokości 19% od 10 000 zł, lecz od 6 987 zł (10 000  3 013).
Oznacza to, że jesteś zwolniony z płacenia podatku w wys. 572,54 zł
w ciągu roku. Nieważne, czy twoje dochody wyniosą 10 000 czy 50 000 zł.
Kwota wolna od podatku, jest taka sama dla wszystkich. WyjÄ…tkiem
są firmy, które wybrały podatek liniowy w wysokości 19%. Te fi
rmy
płacą podatek od pierwszej złotówki dochodu.
Podatek progresywny
Podatek progresywny obejmuje progi podatkowe w wysokości 19, 30 i 40%.
Stawka 19% obowiązuje dopóty, dopóki twoje roczne dochody nie
przekroczą kwoty 43 405 zł. Póz
niej, do kwoty 85 528 zł obowiązuje
stawka 30%. Przy dochodach powyżej 85 528 zł stawka podatku to
40%. W poniższej tabeli przedstawiamy sposób wyliczania podatku:
Dochód w złotych Podatek w złotych
do 43 405 19% od kwoty dochodu minus 572,54 zł
43 405 do 85 528 7 674,41 + 30% od nadwyżki od kwoty ponad 43 405 zł
powyżej 85 528 20 311,31 + 40% nadwyżki od kwoty ponad 85 528 zł
Wyliczanie podatku
Poniższe przykłady obrazują sposób wyliczania podatku w przypadku
każdej stawki:
" Wariant 1: przypuśćmy, że twój dochód roczny wyniósł 28 000 zł,
zatem opodatkowany jest stawkÄ… 19%. Podatek obliczamy nastÄ™-
pujÄ…co: 28 000 zÅ‚ × 19%  572,54 zÅ‚ = 4 747,46 zÅ‚. TÄ™ kwotÄ™ musisz
przekazać do urzędu skarbowego.
" Wariant 2: twój dochód roczny wyniósł 59 000 zł. Z tej kwoty 43 405 zł
jest opodatkowane stawkÄ… 19%, zatem podatek od tej kwoty zgod-
nie z tabelą wyniesie 7 674,41 zł. Teraz należy obliczyć nadwyżkę
powyżej kwoty 43 405 zł. Nadwyżka w stosunku do granicy docho-
du opodatkowanego stawką 19% wynosi 59 000  43 405 = 15 595 zł.
Ta nadwyżka jest opodatkowana stawką 30%, zatem podatek od
166
Stawki podatku dochodowego
niej wyniesie 4 678,50 zł. Po dodaniu dwóch kwot podatku otrzyma-
my łączną wartość podatku do zapłaty, który wyniesie 12 352,91 zł
(7 674,41 + 4 678,50).
" Wariant 3: twój dochód roczny przekroczył granicę 85 528 zł i wyniósł
95 000 zł. Zgodnie z tabelą podatek wynosi 20 311,31 + 40% z nad-
wyżki ponad 85 528 zł. Nadwyżka ta to 9 472 zł, a 40% z tej kwoty
to 3 788,80 zł. A
ączny podatek dochodowy wyniesie zatem 24 100,11 zł.
Przychody z najmu i dzierżawy
Dochody z najmu i dzierżawy uzyskiwane przez przedsiębiorcę rozli-
czającego się w formie księgi przychodów i rozchodów mogą być opo-
datkowane w dwojaki sposób:
" podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% do granicy przychodów
w wysokości równowartości kwoty 4 000 EUR (w 2007 roku jest to
15 934 zł) i 20% od przychodów powyżej tej granicy
" podatek liniowy 19% lub progresywny według skali podatkowej
Podatek zryczałtowany
Jeżeli wybierzesz podatek zryczałtowany, nie ujmujesz przychodów
z najmu lub dzierżawy w księdze przychodów i rozchodów. Co miesiąc
natomiast obliczasz podatek od przychodów z najmu i wpłacasz go na
rachunek urzędu skarbowego. Po zakończeniu roku podatkowego wy-
kazujesz przychody z najmu i dzierżawy na osobnej deklaracji PIT-28.
Podatek liniowy lub progresywny
Jeżeli wybierzesz tę formę opodatkowania przychodów z najmu i dzier-
żawy, przychody te ujmujesz w księdze przychodów i rozchodów i trak-
tujesz je tak jak inne przychody z działalności gospodarczej.
167
Rachunkowość
Dowody księgowe
Podatkowa księga przychodów i rozchodów pozwala na ewidencjono-
wanie sprzedaży i zakupów, czyli przychodów i rozchodów. Różnica
pomiędzy ich wartością to twój dochód, od którego należy zapłacić
podatek.
Zapisów w księdze dokonuje się na podstawie dowodów księgowych.
Dowodami księgowymi mogą być następujące dokumenty:
" faktury VAT
" faktury VAT korygujÄ…ce
" rachunki
" paragony, raporty dobowe z kasy fiskalnej
" dowody i faktury wewnętrzne
" noty korygujÄ…ce
" noty księgowe
" delegacje służbowe
" bilety
" dowody opłat pocztowych, bankowych, itp.
" dzienne lub miesięczne zestawienie sprzedaży
" umowy
Faktura VAT i faktura korygujÄ…ca
Jakie informacje powinna zawierać faktura VAT i faktura korygująca,
opisaliśmy szczegółowo w rozdziale Procedury fakturowania.
Jeżeli masz kasę fiskalną drukującą paragony, a klient zamiast para-
gonu zażyczył sobie wystawienia faktury, paragon należy podpiąć pod
kopię faktury, która jest twoim dowodem księgowym.
Rachunek
Rachunki wystawiają podatnicy niebędący płatnikami podatku VAT.
Dane, które muszą znalez
ć się na rachunku, są podobne jak w przy-
padku faktury VAT, z tym że nie podaje się tu stawek i kwot podatku
VAT.
Paragon
Obowiązek wystawiania paragonów fi
skalnych (a więc i zakupu kasy
fiskalnej) mają między innymi te firmy, które są płatnikami VAT,
a wartość ich sprzedaży na rzecz osób nie prowadzących działalności
gospodarczej przekroczyła w danym roku podatkowym 20 000 zł.
Temat kasy fiskalnej poruszamy szczegółowo w rozdziale Rozliczanie
podatku VAT.
168
Dowody księgowe
W przypadku wydatków, paragonami mogą być udokumentowane
tylko wydatki poniesione na zakup materiałów biurowych i środków
czystości. Na paragonie musi widnieć data, nazwa sprzedającego,
ilość, cena i wartość towaru. Aby paragon mógł być uznany za dowód
księgowy, na jego odwrocie należy wpisać nazwę firmy i adres oraz
rodzaj zakupionego towaru. W przypadku poniesienia wydatku za
granicą, paragonem może być udokumentowany zakup paliwa.
Paragon nie stanowi dowodu księgowego dla celów odliczenia podat-
ku VAT. Podatek VAT można odliczyć wyłącznie na podstawie faktury.
Dowody wewnętrzne
Dowody wewnętrzne to wszystkie inne poza fakturami, rachunkami
i paragonami dokumenty potwierdzajÄ…ce wydatki. Dowodami takimi
można dokumentować między innymi następujące wydatki:
" wartość diet za czas podróży służbowej
" wydatki związane z opłatami za czynsz, energię elektryczną, te-
lefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie w części przypadającej na
działalność gospodarczą
" opłaty uiszczane znaczkami skarbowymi, opłaty sądowe i notarialne
" wydatki zwiÄ…zane z parkowaniem samochodu (bilet z parkometru,
kupon, bilet jednorazowy itp.)
Dowód wewnętrzny obejmujący wartość diet należnych z tytułu podró-
ży służbowej musi zawierać twoje imię i nazwisko, cel podróży, nazwę
miejscowości docelowej, liczbę godzin i dni przebywania w podróży oraz
stawkę i wartość diet, które za ten okres przysługują. Dowód taki spo-
rządzić można na druku pod nazwą Delegacja, który możesz nabyć
w sklepie sprzedajÄ…cym druki akcydensowe.
Nota korygujÄ…ca
Nota korygująca to dokument, za pomocą którego można skorygować
pomyłki na fakturze nie związane z ilością, ceną, wartością, stawką
podatku VAT. Nota służy do korygowania błędów dotyczących na
przykład numeru NIP, danych sprzedającego lub kupującego, daty
sprzedaży czy wystawienia faktury itp. Nota musi być potwierdzona
podpisami zarówno sprzedającego, jak i kupującego. Mówimy o tym
szerzej w rozdziale Procedury fakturowania. Druk noty zakupisz
w sklepie z drukami akcydensowymi.
Dzienne i miesięczne zestawienie sprzedaży
Jeżeli wystawiasz każdego dnia większą ilość faktur, możesz sporządzać
dzienne zestawienia sprzedaży. Wtedy nie trzeba wpisywać do księgi
169
Rachunkowość
wszystkich poszczególnych faktur, a jedynie zestawienie. O tym, jak
powinno wyglądać takie zestawienie, piszemy w podrozdziale dotyczą-
cym prowadzenia ewidencji przychodów w przypadku ryczałtowców.
Firmy będące płatnikami podatku VAT mają obowiązek prowadzenia
miesięcznych rejestrów sprzedaży i zakupu VAT. Taki rejestr jest rów-
nież dowodem księgowym, zatem sumy z rejestru można bezpośrednio
przenieść do księgi przychodów i rozchodów zamiast wyszczególnia-
nia wszystkich kolejnych faktur. Zarówno dzienne, jak i miesięczne
zestawienia i rejestry sprzedaży muszą być przechowywane jako
załączniki do księgi.
Raporty dobowe
Firmy rejestrujące sprzedaż przy użyciu kasy rejestrującej (fiskalnej)
mogą ewidencjonować raporty dobowe. Oznacza to, że jeżeli zamiast
paragonu twój klient poprosi o wystawienie faktury, nie musisz oprócz
raportu dobowego wpisywać do księgi tej faktury, ponieważ sprzedaż
ta udokumentowana jest już w raporcie. Kopię faktury należy podpiąć
pod raport.
Raporty dobowe składają się na zestawienie miesięczne raportów.
Takie zestawienie powinno zawierać numer kolejny wpisu, numer
unikatowy kasy fiskalnej, numery i daty kolejnych raportów dobo-
wych oraz łączną wartość sprzedaży pomniejszoną o podatek VAT
i ewentualnie zwroty towarów.
Zasady dokonywania zapisów w księdze
Rzetelnie i niewadliwie
Księga przychodów i rozchodów powinna być prowadzona rzetelnie
i niewadliwie. Tylko w tym przypadku może być ona uznana za dowód
w postępowaniu podatkowym. Rzetelnie oznacza tu zgodnie ze stanem
rzeczywistym, a niewadliwie  zgodnie z zasadami wynikajÄ…cymi
z przepisów prawa.
Za rzetelną księgę uznaje się również taką, w której stwierdzono błę-
dy i pomyłki nie mające istotnego wpływu na wysokość podatku lub
które nie były wynikiem celowego działania podatnika. Takie błędy
i pomyłki akceptuje się, jeżeli:
" nie wpisane lub błędnie wpisane kwoty nie przekraczają łącznie
0,5% całkowitego przychodu w całym roku podatkowym lub do tego
dnia roku podatkowego, w którym urząd skarbowy je stwierdził
170
Zasady dokonywania wpisów w księdze
" są one związane z nieszczęśliwym wypadkiem lub innym zdarze-
niem losowym, które uniemożliwiło prowadzenie księgi
" spowodowały one podwyższenie podstawy opodatkowania
" podatnik dokonał korekty błędnych zapisów w księdze przed roz-
poczęciem kontroli przez urząd skarbowy
" są one skutkiem oczywistej pomyłki, a podatnik posiada na to dowody
Jeżeli zauważyłeś w księdze jakieś błędy, masz prawo je poprawić.
W tym celu należy skreślić dotychczasową treść i wpisać nową, ale
w taki sposób, aby zapis był czysty i czytelny. Przy poprawce należy
się podpisać oraz wpisać datę naniesienia poprawki. Poprawki powo-
dujące zmniejszenie przychodów lub kosztów dokonuje się ze znakiem
minus (-) lub kolorem czerwonym.
Inne zasady
Dokumenty potwierdzające zakup materiałów i towarów handlowych
powinny być wpisywane do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu,
a najpóz
niej przed przekazaniem towarów do magazynu.
Zapisów obrazujących inne wydatki dokonuje się raz dziennie, nie
póz
niej niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
Podobnie postępujemy z dokumentami potwierdzającymi przychody
 zapisujemy je codziennie. Jeżeli natomiast prowadzona jest ewiden-
cja sprzedaży (zestawienia dzienne i miesięczne), zapisów w księdze
można dokonywać na podstawie tej ewidencji na koniec każdego
miesiÄ…ca.
Firmy posiadające kasę fiskalną mogą dokonywać zapisów w księdze
przychodów na koniec miesiąca, a najpóz
niej do dnia 20 następnego
miesiąca. Codzienne uzupełnianie księgi nie jest tu konieczne, ponie-
waż kasa na bieżąco ewidencjonuje sprzedaż i drukuje raporty dobowe.
Księga w komputerze
Prowadzenie księgi przychodów i rozchodów w komputerze obwarowane
jest kilkoma warunkami. Program, którego używasz, musi zapewniać
bezzwłoczny wgląd w treść dokonywanych zapisów oraz umożliwiać
wydrukowanie wszystkich zapisów w porządku chronologicznym,
zgodnie z wzorem księgi. Innym warunkiem jest przechowywanie za-
pisanych danych tak, by chronić je przed zniszczeniem przynajmniej
do czasu ich wydrukowania. Masz również obowiązek wydrukowania
zapisów najpóz
niej do 20 dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni.
Jeżeli twój program nie ma możliwości wydrukowania księgi w obowią-
zującej formie, musisz założyć księgę i co miesiąc wpisywać zsumowa-
ne w programie komputerowym zapisy.
171
Rachunkowość
Prowadzenie księgi
Księga przychodów i rozchodów składa się z trzech części. Pierwsza
część przeznaczona jest do opisu zdarzeń gospodarczych, druga do
wpisywania przychodu, a trzecia zawiera ewidencję zakupów i pozo-
stałych wydatków (rozchodów). Wzór księgi przychodów i rozchodów
zamieściliśmy na następnej stronie.
Część pierwsza księgi  opis zdarzeń
Do części pierwszej księgi zaliczamy kolumny od 1-6.
" kolumna 1  tutaj wpisujesz kolejne numery zapisów
" kolumna 2  tu wpisujesz datę dowodu księgowego (faktury, ra-
chunku, paragonu itp.)
" kolumna 3  przeznaczona jest na wpisanie numeru faktury, ra-
chunku czy innego dowodu księgowego. Jeżeli dokonujesz zapisów
na podstawie dziennego zestawienia sprzedaży, wpisujesz numer
zestawienia.
" kolumna 4  w niej zapisujesz nazwÄ™ kontrahenta, czyli albo do-
stawcę albo odbiorcę, z którym dokonałeś transakcji
" kolumna 5  adres kontrahenta
" kolumna 6  w kolumnie tej wpisujesz zwięz
le rodzaj transakcji,
czyli na przykład sprzedaż towaru, zakup art. biurowych itp.
Zwróć uwagę, że jeśli zapisów dokonujesz na podstawie dziennych
zestawień sprzedaży czy kosztów, nie wypełniasz kolumn nr 4 i 5.
Druga część  księga przychodów
W księdze przychodów mamy 3 kolumny obrazujące sprzedaż.
" kolumna 7  przeznaczona do zapisywania wartości sprzedanych
towarów handlowych lub usług na podstawie dowodów księgowych
" kolumna 8  tutaj zapisujesz pozostałą sprzedaż. Kolumna ta dotyczy
sprzedaży innych rzeczy nie będących przedmiotem działalności twojej
firmy, takich jak środki trwałe, wyposażenie, przychody z umorzonych
zobowiązań, odsetki od środków na firmowym rachunku bankowym,
przychody z różnic kursowych itp.
" kolumna 9  tu wpisujesz sumę wartości z kolumn 7 i 8
Trzecia część  księga rozchodów
Trzecią część księgi stanowią kolumny od 10 do 17 i obejmują one kosz-
ty uzyskania przychodu, czyli koszty zakupu towarów i materiałów
handlowych oraz pozostałe wydatki.
172
Prowadzenie księgi
173
Księga przychodów i rozchodów
Rachunkowość
" kolumna 10  służy do wpisywania zakupionych towarów han-
dlowych lub materiałów służących do ich produkcji. Pamiętaj, że
wpisujesz tu cenÄ™ zakupu towaru
" kolumna 11  przeznaczona jest do wpisywania kosztów związa-
nych z zakupem, takich jak koszt transportu, załadunku, ubezpie-
czenia w drodze
" kolumna 12  ta kolumna była w poprzednich latach przeznaczona
na koszty reprezentacji (np. obiad z klientem) i reklamy niepublicz-
nej. Kolumna ta obejmowała tylko wydatki na reprezentację i rekla-
mę limitowaną, które nie mogły przekroczyć 0,25% wartości obrotu
rocznie. Obecnie nie ma już takiego ograniczenia  wydatki na
reklamę można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Niestety nie można zaliczyć w koszty wydatków na reprezentację.
Piszemy o tym w dalszym ciągu tego rozdziału.
" kolumna 13  w kolumnie tej ewidencjonuje siÄ™ wynagrodzenia pra-
cowników, a także z tytułu umowy zlecenia czy umowy o dzieło
" kolumna 14  pozostałe wydatki to czynsze, media, odsetki od
kredytów, zakup paliw, naprawy, remonty, amortyzacja środków
trwałych, składki na ubezpieczenia, wartość wyposażenia, zużycie
pojazdu, diety, ryczałty i inne wydatki
" kolumna 15  tutaj sumujesz kolumny od 12 do 14
" kolumna 16  w tej pozycji możesz wpisywać inne sprawy gospo-
darcze, na przykład wydatki odnoszące się do przychodów przy-
szłego miesiąca.
" kolumna 17  w tej kolumnie możesz wpisywać uwagi dotyczące
różnych zapisów, przykładowo pobrane zaliczki i inne.
Na koniec miesiąca, po wpisaniu wszystkich przychodów i rozchodów,
wpisy należy podkreślić oraz zsumować dane znajdujące się w kolum-
nach 7-16. Po zakończeniu roku należy dokonać zestawienia rocznego
i zsumować przychody i rozchody za cały rok. Trzeba to zrobić na kolej-
nej stronie księgi wpisując w poszczególne pozycje wartości z wszyst-
kich miesięcy.
174
Prowadzenie księgi
Przychody
Przychód to wartość sprzedawanych towarów handlowych i usług
oraz pozostała sprzedaż. Wcześniej w podrozdziale Przychody wymie-
niliśmy szczegółowo, jakie należności są uważane za przychody.
Przychody ze sprzedaży towarów i usług
Do wpisywania wartości przychodów ze sprzedaży towarów lub usług
służy kolumna nr 7. W tej kolumnie wpisujesz wszystkie należności ze
sprzedaży będącej przedmiotem działalności twojej firmy. Przedmiotem
tej działalności może być sprzedaż towarów lub usług. Przychodem są
kwoty należne, nawet jeżeli nie zostały one faktycznie otrzymane.
Datą uzyskania przychodu jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jesteś podatnikiem VAT,
twoim przychodem są kwoty netto, czyli bez podatku VAT. Jeżeli nato-
miast nie jesteÅ› podatnikiem VAT, przychodem sÄ… kwoty brutto.
Pozostałe przychody
Pozostałe przychody zapisujemy w kolumnie nr 8. Do pozostałych
przychodów zalicza się między innymi:
" przychody ze sprzedaży wyposażenia
" przychody ze sprzedaży środków trwałych
" dopłaty lub subwencje
" otrzymane kary umowne
" odsetki od środków na rachunku bankowym
" wartość umorzonych zobowiązań
" wartość zwróconych wierzytelności, które zostały odpisane jako
nieściągalne
" różnice kursowe
Koszty towarów i materiałów handlowych
Towary i materiały handlowe
W kolumnie nr 10 wpisujesz wartość zakupionych towarów i materiałów
handlowych. Warto wiedzieć, czym dokładnie są towary handlowe
i materiały, aby nie pomylić ich z pozostałymi kosztami zakupu.
Towary handlowe to wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nie
przerobionym, czyli są to produkty gotowe. Natomiast materiały to
surowce, które służą do produkcji produktów gotowych.
175
Rachunkowość
W kolumnie nr 10 wpisuje się również koszty opakowań tych towarów
i materiałów handlowych, jeżeli takowe ponosisz i jeżeli są one wyszcze-
gólnione na fakturze jako odrębny koszt.
Cena zakupu
Cenę zakupu towarów i materiałów handlowych stanowi cena, jaką
zapłaciłeś za dane produkty. Jeżeli produkty zakupione są za granicą,
cenę zakupu należy powiększyć o cło, podatek akcyzowy oraz opłaty
celne.
Ubytki naturalne
W trakcie przechowywania, transportu, załadunku i wyładunku ist-
nieje możliwość wystąpienia ubytków naturalnych, czyli zniszczenia
określonej części towaru czy materiałów handlowych. Takie ubytki
naturalne mogą być zaksięgowane jako strata i jako takie stanowią
koszt uzyskania przychodu. W tym celu należy sporządzić odpowiedni
dowód księgowy, w którym znajdzie się dokładny opis wielkości i war-
tości straty. Wartość straty wpisujemy w kolumnie nr 14 Pozostałe
wydatki.
Towar ubezpieczony
Jeżeli zakupywany przez ciebie towar jest ubezpieczony z tytułu tak
zwanego ubezpieczenia w drodze, również możesz stratę z tytułu
ubytków wpisać w kolumnie nr 14. Jest to jednak rozwiązanie czasowe
związane z faktem, że wypłata odszkodowań przez fi
rmy ubezpiecze-
niowe z reguły trwa dość długo. Kiedy już otrzymasz takie odszko-
dowanie, należy cofnąć zapis poprzez zaznaczenie pozycji znakiem
minus (-) lub na czerwono.
Może zdarzyć się również tak, że otrzymasz odszkodowanie jedynie za
część utraconego towaru. Wtedy pozostałą część również możesz zaksię-
gować jako stratę na podstawie sporządzonego dowodu wewnętrznego.
Załóżmy, że zakupiłeś 100 par obuwia za łączną kwotę 3 000 zł netto. Zakup
wpisujesz w kolumnie nr 10 księgi rozchodów  zakup towarów. Podatek VAT
natomiast w kwocie 660 zł wpisujesz do ewidencji VAT i wykazujesz w de-
klaracji VAT jako naliczony.
Całość obuwia sprzedajesz następnie do sklepu obuwniczego. Towar wysy-
łasz za pośrednictwem firmy kurierskiej. W trakcie transportu część towaru
zostaje zniszczona. Otrzymujesz protokół szkody z firmy kurierskiej, z któ-
rego wynika, że zniszczeniu uległo 40 % obuwia. Szkoda zamyka się zatem
kwotą 1 200 zł.
176
Prowadzenie księgi
Zapisy księgowe
Kwotę straty netto, czyli 1 200 zł, wpisujesz w kolumnie 14 księgi przychodów
i rozchodów (pozostałe wydatki). Jednocześnie musisz dokonać korekty za-
kupu tego towaru na czerwono (lub ze znakiem minus) w kolumnie 10 księgi
(zakup towarów) i odjąć od kwoty faktury zakupu tę samą kwotę, którą wpisałeś
w kolumnie 14. Czyli zakup, który wynosił 3 000 zł, pomniejszasz o 1 200 zł
straty.
Pamiętaj, że strata (ubytek naturalny) nie jest dodatkowym kosztem. Zapisy
w księdze to sprawa techniczna  strata nie powoduje zwiększenia kosztów.
Zapisy, których dokonujesz, powodują, że kwota straty zostaje przeniesiona
z miejsca zakupów do miejsca kosztów. Poza tym pozwalają skorygować
stany magazynowe o utracony towar.
Podatek VAT
Nie korygujesz zapisów w ewidencji zakupu VAT. Podatek VAT odliczyłeś już
wcześniej jako podatek naliczony. Zatem wystąpienie ubytku naturalnego nie
powoduje zmiany wcześniejszych zapisów w ewidencji zakupów VAT.
Ubezpieczenie
Jeżeli towar był ubezpieczony i otrzymasz odszkodowanie z firmy ubezpie-
czeniowej, najprościej będzie wpisać kwotę odszkodowania w kolumnie 8
(pozostałe przychody). Istnieje także druga metoda, według której pomniej-
sza się na czerwono kwotę straty zapisaną w kolumnie 14 (pozostałe wydat-
ki) księgi rozchodów o kwotę odszkodowania. Metoda pierwsza jest jednak
prostsza.
Podatek VAT w kwocie odszkodowania
Pozostaje jeszcze sprawa podatku VAT zawartego w odszkodowaniu. Jeżeli
opcja ubezpieczenia przewiduje wypłatę odszkodowania w kwocie netto,
kwotę tę wykazujesz po prostu w pozostałych przychodach. Jeżeli nato-
miast otrzymasz odszkodowanie z podatkiem VAT, wtedy dodatkowo trzeba
wykazać w deklaracji podatek VAT jako podatek należny.
Koszty uboczne zakupu
Koszty uboczne związane z zakupem to, jak już wspomnieliśmy po-
wyżej, koszty transportu, załadunku, wyładunku itp.
Transport obcy
Jeżeli koszt transportu towarów lub materiałów jest związany z usługą
firmy obcej, należy taki koszt udokumentować fakturą VAT lub rachun-
kiem i wpisać w kolumnie nr 11.
177
Rachunkowość
Samochód w firmie
Wydatki związane z samochodem używanym w działalności gospo-
darczej wpisujemy do kolumny nr 14 Pozostałe wydatki.
Jakie wydatki można zaliczyć w koszty? Zależy to w dużej mierze od
tego, czy samochód jest osobowy czy ciężarowy oraz od tego, czy jest
w firmie środkiem trwałym, czy nie jest.
Samochód osobowy i ciężarowy
Rozróżnienie samochodu osobowego od ciężarowego jest bardzo ważne,
ponieważ warunkuje rodzaj wydatków, jakie można zaliczyć w koszty.
Samochód osobowy zgodnie z nową definicją wprowadzoną w 2007
roku to: pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nie-
przekraczajÄ…cej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu
nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
" pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który od-
dzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą
lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów
prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van
" pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeń,
które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków
ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej
do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysunię-
tego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub
trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi
podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji,
o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi od-
ległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną
krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ła-
dunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną
krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w
pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do
przewozu ładunków
" pojazdu samochodowego, który ma otwartą część przeznaczoną do
przewozu ładunków
" pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie
przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne
elementy pojazdu
" pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumie-
niu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymie-
nionych w załączniku nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług
178
Samochód w firmie
Samochody, które nie mieszczą się w definicji samochodu osobowego,
są uznawana za ciężarowe.
Dodatkowe badania techniczne
Samochód o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony
może być uznany za ciężarowy na podstawie dodatkowego badania
technicznego. Takie badanie musi być przeprowadzone przez okręgową
stację kontroli pojazdów i potwierdzone wydaną przez tę stację zaświad-
czeniem. Poza tym adnotacja o spełnieniu wymogów musi znalez
ć się
w dowodzie rejestracyjnym samochodu.
Kopię zaświadczenia należy dostarczyć do swojego urzędu skarbowe-
go w terminie 14 dni od jego otrzymania.
Różnice w skutkach podatkowych
W przeciwieństwie do samochodu ciężarowego, w przypadku samo-
chodu osobowego:
" nie można zaliczyć w koszty (dokonać odpisów amortyzacyjnych)
wartości samochodu przekraczającej 20 000 EUR. Euro przelicza
się na złote według kursu średniego ogłoszonego przez NBP w dniu
przekazania samochodu do użytkowania.
" nie można zaliczyć w koszty składki na ubezpieczenie zapłaconej
od wartości samochodu w części przekraczającej 20 000 EUR.
" nie można zaliczyć w koszty wydatków poniesionych w związku
z używaniem samochodu osobowego niewprowadzonego do ewiden-
cji środków trwałych w części przekraczającej tzw. kilometrówkę.
Piszemy o tym w dalszej części tego podrozdziału.
" nie można dokonywać amortyzacji z zastosowaniem metody degre-
sywnej
" nie można zastosować jednorazowej amortyzacji
179
Rachunkowość
Samochód ciężarowy
Jeżeli sam ponosisz koszt transportu towarów, ponieważ przewozisz
je samochodem ciężarowym (posiadającym homologację), który jest
w firmie środkiem trwałym, wtedy koszty transportu ewidencjonujesz
na podstawie faktur za paliwo, remonty samochodu, części zamienne
itp. Do kosztów uzyskania przychodu zalicza się także polisa ubezpie-
czeniowa samochodu OC oraz AC i NW oraz odpisy amortyzacyjne.
Rodzaj wydatku
Jeżeli koszty związane z samochodem fi
rmowym ponosisz wyłącznie
w związku z zakupem towarów i materiałów handlowych, wtedy wszyst-
kie je wpisujesz w kolumnie nr 11. Jeżeli jednak używasz samochodu
również w celu sprzedaży swoich towarów i trudno wyodrębnić, jaka
część kosztów leży po stronie zakupu, a jaka po stronie sprzedaży,
wtedy całe koszty możesz wpisać w kolumnie nr 14 Pozostałe wydatki.
Samochód osobowy
Jeżeli samochód osobowy został zakupiony dla potrzeb działalności
gospodarczej, należy go ująć w ewidencji środków trwałych. Odpisy
amortyzacyjne należy wpisać w kolumnie nr 14, podobnie jak inne
poniesione wydatki wynikające z faktur związanych z użytkowaniem
samochodu. Na fakturach musi widnieć jego numer rejestracyjny.
Jeśli natomiast używasz dla potrzeb firmy samochodu, który nie jest
środkiem trwałym w twojej firmie, wydatki związane z eksploatacją
samochodu obliczasz na podstawie tzw. ryczałtu samochodowego. Nale-
ży wtedy rejestrować ilość przebytych kilometrów w związku z dzia-
łalnością gospodarczą. Rejestr taki to ewidencja przebiegu pojazdu.
Samochód w ewidencji środków trwałych
W tej sytuacji co miesiÄ…c dokonujesz amortyzacji samochodu, a odpisy
amortyzacyjne zaliczasz w koszty uzyskania przychodów. Dodatkowo
w koszty uzyskania przychodów możesz zaliczyć wydatki na paliwo,
naprawy samochodu itp. w kwocie brutto  jeżeli nie jesteś podatnikiem
VAT. Jeżeli jesteś podatnikiem VAT, kosztem będą faktury w kwocie
netto za naprawy samochodu, części, płyny uzupełniające, a podatek
VAT z tych faktur odliczasz od podatku należnego.
Faktury za paliwo w przypadku samochodu osobowego muszą być
w całości (z VAT-em) zaliczone w koszty uzyskania przychodu, ponie-
waż nie można odliczyć od nich podatku VAT.
180
Samochód osobowy
Jeżeli wprowadzisz samochód do ewidencji środków trwałych, a po
jakimś czasie go sprzedasz, przychód z tej sprzedaży będzie opodat-
kowany. Oznacza to, że będziesz musiał zapłacić podatek dochodowy.
Jeżeli rozliczasz się na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjono-
wanych, zapłacisz 3% podatku od przychodu ze sprzedaży samochodu.
Natomiast jeżeli rozliczasz się w formie księgi przychodów i rozcho-
dów, zapłacisz podatek liniowy lub według skali podatkowej.
Samochód niebędący środkiem trwałym
W przypadku używania dla potrzeb działalności gospodarczej samocho-
du niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych należy prowa-
dzić ewidencję przebiegu pojazdu i na tej podstawie zaliczać w koszty
wydatki związane z użytkowaniem samochodu.
Prowadzenie ewidencji polega na rejestrowaniu przebytych kilometrów.
Za każdy kilometr przysługuje ryczałt (tzw. kilometrówka) w wysokości:
" 0,4894 zł dla samochodów o pojemności silnika do 900 cmł
" 0,7846 zł dla samochodów o pojemności silnika powyżej 900 cmł
Przebyte kilometry należy pomnożyć przez odpowiednią stawkę ryczał-
tu i tak wyliczoną kwotę ująć w księdze rozchodów. Jeżeli np. prze-
jedziesz w miesiącu 1 000 km samochodem o pojemności pow. 900 zł,
możesz zaliczyć w koszty 784,60 zÅ‚ (1 000 × 0,7846).
W tym przypadku nie zaliczasz w koszty kwot wynikajÄ…cych z faktur
za naprawy samochodu, za paliwo, za płyny uzupełniające itp., ponie-
waż te koszy zawarte już są w  kilometrówce .
Mimo naliczania kilometrówki musisz przechowywać wszystkie rachun-
ki za paliwo, za naprawy samochodu itp. Ilość kilometrów wpisana
w danym miesiącu do ewidencji przebiegu pojazdu przemnożona przez
stawkę ryczałtu nie może być większa niż wartość rachunków (faktur)
zwiÄ…zanych z samochodem w tym miesiÄ…cu.
Jeśli kwota kilometrówki będzie przewyższać wartość rachunków,
należy ująć w kosztach wartość wynikającą z rachunków.
Ewidencja przebiegu pojazdu
W ewidencji przebiegu pojazdu zapisujesz ilość kilometrów przebytych
w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą w rozbiciu na
trasę przejazdu każdego dnia. Ilość ta powinna zgadzać się ze wskaza-
niami licznika, mimo że nie wpisujesz tych wskazań do ewidencji.
Koszty wynikające z ewidencji przebiegu pojazdu wpisujesz do księgi
rozchodów w kolumnie 14 Pozostałe wydatki.
181


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Zamknięcie roku podatkowego księga przychodów i rozchodów ebook
02 podatkowa księga przychodów i rozchodów
podatkowa ksiega przychodow i rozchodow
Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów (KPiR)
Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów w praktyce
Ksiega przychodow i rozchodow krok po kroku kpirkk
Jak prowadzic ksiege przychodow i rozchodow kpir

więcej podobnych podstron