314 (B2006) Wycena rozrachunków zagranicznych na dzień bilansowy
Gazeta Podatkowa nr 4 " 11.01.2007 r. 10 RACHUNKOWORĆ DLA KAŻDEGO www.gazetapodatkowa.pl Wycena rozrachunków zagranicznych na dzień bilansowy yrażone w walutach obcych należnoSci i zobowiązania wycenia się na dzień bilan- Wsowy po obowiązującym na ten dzień Srednim kursie ustalonym dla danej walu- Uwaga! Dla celów podatku dochodowego ustalone na dzień bilansowy przypadają- ty przez Narodowy Bank Polski stanowi o tym art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 wrze- cy 31 grudnia 2006 r. różnice kursowe, jako jeszcze niezrealizowane, nie stanowią Snia 1994 r. o rachunkowoSci (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Natomiast z ust. 3 przychodów i kosztów uzyskania przychodów, a zatem nie uwzględnia się ich przy ww. przepisu wynika, że jeżeli aktywa i pasywa są wyrażone w walutach, dla których bank, obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym za rok 2006, ale ci z którego usług korzysta jednostka, lub Narodowy Bank Polski nie ustalają kursu, to kurs podatnicy, którzy wybiorą zasady bilansowe do ustalania różnic kursowych, uwzględ- tych walut okreSla się w relacji do wskazanej przez jednostkę waluty odniesienia, której kurs nią różnice z wyceny w podstawie opodatkowania za styczeń 2007 r. jest ustalany przez Narodowy Bank Polski. W jednostkach, w których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, do wy- Prezentacja w rachunku zysków i strat ceny składników aktywów i pasywów dokonywanej na dzień 31 grudnia 2006 r. (niedziela) należy zastosować Srednie kursy dla poszczególnych walut ustalone przez NBP w tabeli Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowoSci, w rachunku zysków i strat różnice kur- nr 252/A/NBP/2006 z dnia 29 grudnia 2006 r. (tj. z piątku). Zgodnie z tą tabelą na dzień bi- sowe wykazuje się po ich skompensowaniu (tj. per saldo ). lansowy przypadający na 31 grudnia 2006 r. obowiązują następujące kursy walut: W przychodach finansowych wykazuje się nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi (w pozycji J.V wariantu kalkulacyjnego lub G.V wariantu porównawczego), Lp. Nazwa waluty Kod waluty Kurs Sredni w zł a w kosztach finansowych nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi (w pozy- cji K.IV wariantu kalkulacyjnego lub H.IV wariantu porównawczego). 1. dolar amerykański 1 USD 2,9105 2. dolar australijski 1 AUD 2,2970 ciąg dalszy na str. 11 3. dolar hongkoński 1 HKD 0,3742 4. dolar kanadyjski 1 CAD 2,5077 5. euro 1 EUR 3,8312 6. forint węgierski 100 HUF 1,5186 Podatkowa księga 7. frank szwajcarski 1 CHF 2,3842 8. funt cypryjski 1 CYP 6,6284 przychodów i rozchodów 9. funt szterling 1 GBP 5,7063 10. hrywna ukraińska 1 UAH 0,5760 11. jen japoński 100 JPY 2,4463 Udokumentowanie ulepszenia lokalu 12. korona czeska 1 CZK 0,1393 Przygotowuję własny lokal niemieszkalny do użytkowania w ramach 13. korona duńska 1 DKK 0,5139 14. korona estońska 1 EEK 0,2449 prowadzonej działalnoSci gospodarczej (kompletna przebudowa). Ogól- 15. korona norweska 1 NOK 0,4635 ny koszt adaptacji pomieszczeń zamknie się w kwocie ok. 50.000 zł. 16. korona słowacka 1 SKK 0,1109 Do którego momentu trwa inwestycja? Jak powinien wyglądać protokół 17. korona szwedzka 1 SEK 0,4234 jej zakończenia? 18. lira maltańska 1 MTL 8,9253 Adaptacja Srodka trwałego to przystosowanie, przeróbka tego Srodka do wykorzy- 19. lir litewski 1 LTL 1,1096 20. łat łotewski 1 LVL 5,4955 stania go w innym celu niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie 21. rand południowoafrykański 1 ZAR 0,4167 mu nowych cech użytkowych. Zbliżone znaczenie do tego pojęcia ma przebudowa 22. rubel rosyjski 1 RUB 0,1105 Srodka trwałego, rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny, powodujący do- 23. tolar słoweński 100 SIT 1,5987 stosowanie do pełnienia innych funkcji, zmiana warunków technicznych lub własno- 24. SDR (MFW) 1 XDR 4,3717 Sci użytkowych. W sytuacji gdy adaptacji czy przebudowie podlega lokal, który jest Srodkiem Jeżeli kurs waluty z dnia zarachowania zobowiązania czy należnoSci różni się od Sred- trwałym podatnika, można mówić o ulepszeniu Srodka trwałego, jeżeli prace wykony- niego kursu waluty obowiązującego na dzień bilansowy, powstaną w związku z tym różni- wane w lokalu mają na celu wzrost wartoSci użytkowej lokalu (np. poprzez dostosowa- ce kursowe: dodatnie bądx ujemne. nie go do nowej funkcji, której do tej pory nie spełniał, lub nadanie mu nowego prze- Dodatnie różnice kursowe powstaną: znaczenia), a wydatki z tym związane przekroczą 3.500 zł. Rrodek trwały uważa bowiem - przy wycenie zobowiązań gdy kurs waluty na dzień bilansowy jest niższy od kur- się za ulepszony, gdy suma wydatków poniesionych na jego przebudowę, rozbudowę, re- su tej waluty na dzień zarachowania zobowiązania, konstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł - przy wycenie należnoSci gdy kurs waluty na dzień bilansowy jest wyższy od kursu i jednoczeSnie wydatki te powodują wzrost wartoSci użytkowej w stosunku do wartoSci tej waluty na dzień zarachowania należnoSci. z dnia przyjęcia Srodka trwałego do używania. Stanowi o tym art. 22g ust. 17 ustawy o po- Ujemne różnice kursowe powstaną: datku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). - przy wycenie zobowiązań gdy kurs waluty na dzień bilansowy jest wyższy od kur- Zauważmy przy tym, że należy odróżnić wydatki na ulepszenie od wydatków su tej waluty na dzień zarachowania zobowiązania, na prace mające charakter remontu. Wydatki stanowiące ulepszenie lokalu zaliczone- - przy wycenie należnoSci gdy kurs waluty na dzień bilansowy jest niższy od kursu go przez podatnika do Srodków trwałych, zwiększą wartoSć początkową tego lokalu tej waluty na dzień zarachowania należnoSci. (Srodka trwałego) w miesiącu zakończenia ulepszenia. Nowa wartoSć początkowa sta- Różnice kursowe dotyczące należnoSci i zobowiązań wyrażonych w walutach obcych nowi podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych ewidencjonowanych w księdze powstałe na dzień ich wyceny zalicza się odpowiednio do przychodów (dodanie różnice podatkowej w kolumnie 14 Pozostałe wydatki począwszy od pierwszego miesią- kursowe) lub kosztów finansowych (ujemne różnice kursowe), a w uzasadnionych przypad- ca następującego po miesiącu, w którym Srodek trwały został ulepszony. kach do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia Natomiast w przypadku gdy adaptacji czy przebudowie podlega lokal niewpro- lub kosztu wytworzenia Srodków trwałych, Srodków trwałych w budowie lub wartoSci nie- wadzony jeszcze do ewidencji Srodków trwałych podatnika, wydatki na ulepsze- materialnych i prawnych (zgodnie z art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowoSci). nie powiększą wartoSć początkową lokalu ustaloną na dzień przyjęcia do użytkowa- W księgach rachunkowych powstałe różnice kursowe dotyczące należnoSci i zobowią- nia tego Srodka trwałego. zań, w tym kredytów i pożyczek (z wyłączeniem różnic kursowych dotyczących finansowa- Do czasu zakończenia prac związanych z ulepszeniem wydatki poniesione na ten cel nia Srodków trwałych w budowie, Srodków trwałych, wartoSci niematerialnych i prawnych należy odpowiednio grupować, a dokumenty ich poniesienia przechowywać. Zakończe- oraz przypadków uzasadnionych niezbędnym długotrwałym przygotowaniem towaru lub nie inwestycji polegającej na ulepszeniu (przebudowie, adaptacji) obiektu następuje produktu do sprzedaży bądx długim okresem wytwarzania produktów) ujmuje się zapisem: w momencie, kiedy obiekt ten jest kompletny i zdatny do użytku, zarówno faktycznie, 1) dodatnie różnice kursowe: jak i w Swietle poszczególnych przepisów prawa regulujących możliwoSć dopuszcze- - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub konto 21 Rozrachunki z dostaw- nia do użytkowania, w tym Prawa budowlanego. JeSli wynika to z przepisów budow- cami , lanych, należy dopełnić formalnoSci pozwalających na użytkowanie ulepszonego lokalu. - Ma konto 75-0 Przychody finansowe , Poniesienie nakładów ulepszających wymaga odpowiedniego udokumentowania. 2) ujemne różnice kursowe: Dokumentem potwierdzającym zakończenie ulepszenia może być protokół odbioru prac - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , (protokół zdawczo-odbiorczy). Protokół ten sporządzany jest po zakończeniu całoSci - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub konto 21 Rozrachunki z dostaw- prac i podpisywany przez stronę odbierającą i wykonującą prace. Protokół ten powinien cami . spełniać warunki okreSlone dla dowodu księgowego w ż 12 ust. 3 pkt 2 rozporządze- Różnice kursowe dotyczące nieuregulowanych na dzień bilansowy zobowiązań z tytułu nia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i roz- zakupu Srodków trwałych w budowie, Srodków trwałych, wartoSci niematerialnych i praw- chodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.), czyli zawierać co najmniej: nych oraz inwestycji w nieruchomoSci do momentu oddania ich do użytkowania kory- - wiarygodne okreSlenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczest- gują cenę nabycia lub koszt wytworzenia ww. składników majątku (zgodnie z art. 28 ust. 8 niczących w operacji gospodarczej, ustawy o rachunkowoSci) i ujmuje się je w księgach rachunkowych zapisem: - datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej 1) dodatnie różnice kursowe: (datę zakończenia prac ulepszeniowych), - Wn konto 24 Pozostałe rozrachunki , - przedmiot operacji gospodarczej (zakres przeprowadzonych prac) i jego wartoSć, - Ma konto 08 Rrodki trwałe w budowie , - podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji go- 2) ujemne różnice kursowe: spodarczych, - Wn konto 08 Rrodki trwałe w budowie , - numer dowodu. - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki . W sytuacji ulepszenia dokonanego w Srodku trwałym, można nie sporządzać po- Po przyjęciu do użytkowania ww. składników majątkowych różnice kursowe dotyczące nie- nownie dowodu OT, a na protokole zakończenia ulepszenia wskazać poniesione uregulowanych zobowiązań z tytułu ich zakupu zalicza się odpowiednio do przychodów bądx w związku z tym wydatki i na tej podstawie dokonać podwyższenia wartoSci począt- kosztów finansowych nie korygują one zatem ceny nabycia bądx kosztu wytworzenia. kowej Srodka trwałego. Należy w tym miejscu wskazać, że w uzasadnionych przypadkach jednostki mogą sko- Natomiast w przypadku ulepszenia lokalu przed wprowadzeniem go do ewidencji rygować cenę nabycia lub koszt wytworzenia o różnice kursowe, jednak ustawa o rachun- Srodków trwałych wydatki poniesione na ulepszenie należy ująć na dowodzie OT kowoSci nie okreSla jakie przypadki uznaje się za uzasadniające zwiększenie lub zmniejszenie sporządzanym na okolicznoSć przyjęcia lokalu do używania jako składowe warto- wartoSci aktywów trwałych. Sci początkowej tego lokalu (protokół odbioru prac może być wówczas załącznikiem W uzasadnionych przypadkach różnice kursowe mogą korygować także cenę nabycia lub do dowodu OT). koszt wytworzenia zapasów pod warunkiem, że istnieje możliwoSć jednoznacznego ustale- Dorota Przybyszewska nia związku między zapasem towarów lub produktów a ich zakupem lub wytworzeniem ze Srodków pochodzących z zaciągniętej pożyczki w walucie obcej lub kredytu walutowego.