Rozrachunki z tytułu podatku od towarów i usług
Jak prowadzić ewidencją ksiągową podatku od towarów i usług? Jakie konta zastosować do prawidłowego rozliczenia tego podatku?
W celu prawidłowego rozliczenia podatku VAT wskazane jest wyodrębnienie w ramach konta 22 "Rozrachunki publicznoprawne" następujących
kont syntetycznych:
- 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",
- 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego".
Konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" jest przeznaczone do ewidencji i rozliczania VAT naliczonego wynikającego z dowodów
zródłowych (faktur VAT, faktur korygujących, dokumentów SAD, faktur wewnętrznych) dokumentujących:
" nabycie towarów i usług,
" dokonanie przedpłat na poczet towarów i usług - rodzących u dostawcy obowiązek podatkowy,
" dostawę od komitenta towarów stanowiących przedmiot umowy komisu.
Na koncie 22-1 księgowane są:
" po stronie Wn: VAT naliczony podlegający rozliczeniu w terminach określonych w obowiązujących przepisach, ustalony na podstawie
dowodów zródłowych,
" po stronie Ma: VAT naliczony podlegający w danym miesiącu rozliczeniu (obni\ający VAT nale\ny lub podlegający bezpośredniemu
zwrotowi).
Konto 22-1 mo\e wykazywać na koniec miesiąca rozliczeniowego wyłącznie saldo Wn (debetowe). Odzwierciedla ono kwotę podatku naliczonego
podlegającego rozliczeniu w następnym miesiącu (lub w następnych miesiącach).
Konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego" przeznaczone jest do ewidencji podatku VAT nale\nego z tytułu
wykonywania czynności opodatkowanych, zarówno stanowiącego, jak i jeszcze niestanowiącego zobowiązania podatkowego w danym miesiącu.
Księgowaniu na koncie 22-2 podlegają w szczególności:
" po stronie Wn:
" korekty wynikające z faktur korygujących zmniejszające VAT nale\ny,
" przeniesienie VAT nale\nego stanowiącego w danym miesiącu zobowiązanie podatkowe podlegające ujęciu w deklaracji podatkowej;
" po stronie Ma:
" VAT nale\ny zawarty w kopiach faktur, w tym wystawionych dla udokumentowania zaliczki (przedpłaty) otrzymanej przed wydaniem
towaru lub wykonaniem usługi,
" zwiększenia VAT nale\nego na podstawie kopii faktur korygujących wystawionych nabywcom,
" VAT nale\ny udokumentowany wydrukami raportów fiskalnych z kas rejestrujących,
" VAT nale\ny wynikający z oryginałów faktur wewnętrznych, dokumentujących czynności rodzące obowiązek podatkowy,
" VAT nale\ny od towarów, o których mowa w art. 14 ustawy o VAT, w stosunku do których przysługiwało prawo do obni\enia kwoty
podatku nale\nego o kwotę podatku naliczonego, czyli towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy
towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej lub zaprzestania przez podatnika
będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Konto 22-2 mo\e wykazywać wyłącznie saldo Ma (kredytowe). Odzwierciedla ono nale\ny VAT, w stosunku do którego obowiązek podatkowy
powstanie w następnych okresach (miesiącach).
Konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" przeznaczone jest do ewidencji rozrachunków w urzędem skarbowym z tytułu
podatku VAT za poszczególne miesiące.
Księgowaniu na koncie 22-0 podlegają w szczególności:
" po stronie Wn:
" kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku nale\nego,
" kwota podatku podlegającego zwrotowi przez urząd skarbowy, ustalona na koncie 22-2;
" po stronie Ma:
" kwota nale\nego podatku VAT ustalonego na koncie 22-1,
" kwota podatku VAT zwróconego przez urząd skarbowy na rachunek bankowy jednostki.
Konto 22-0 mo\e wykazywać:
" saldo Wn - wyra\ające stan nale\ności od urzędu skarbowego,
" saldo Ma - oznaczające zobowiązanie do zapłaty na rzecz urzędu skarbowego.
Ujęcie w księgach rachunkowych rozrachunków z tytułu podatku VAT mo\e przebiegać w sposób przedstawiony na poni\szym przykładzie
liczbowym.
Przykład 1
I. Zało\enia:
W okresie rozliczeniowym w jednostce miały miejsce następujące zdarzenia:
1. Sprzeda\ towarów - według faktur VAT - na łączną kwotę: 170.800 zł,
w tym VAT nale\ny: 30.800 zł.
2. Przekazanie nieodpłatnie (w formie darowizny) towarów - VAT
nale\ny wynikający z faktury wewnętrznej: 1.100 zł.
3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - VAT nale\ny stanowi
VAT naliczony podlegający odliczeniu (na podstawie faktury
wewnętrznej): 27.500 zł.
4. Zakup towarów handlowych - VAT naliczony podlegający
odliczeniu (na podstawie faktur VAT): 33.000 zł.
5. Korekta VAT naliczonego - obni\ająca VAT naliczony (na
podstawie faktury korygującej): 2.750 zł.
6. VAT naliczony niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi -
dotyczący zakupu usług zwiększających wartość środka
trwałego w budowie: 38.500 zł.
7. Zwrot podatku VAT przez urząd skarbowy na rachunek
bankowy jednostki: 600 zł.
Na koniec okresu rozliczeniowego (miesiąca) jednostka dokonała rozliczenia podatku VAT nale\nego
i naliczonego podlegających wykazaniu w deklaracji VAT-7:
a) łączna kwota podatku nale\nego: 59.400 zł,
b) łączna kwota podatku naliczonego: 57.750 zł.
II. Dekretacja:
1. VAT nale\ny wynikający z faktur VAT dokumentujących sprzeda\ towarów:
a) kwota nale\ności brutto: 170.800 zł
- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
b) wartość w cenie sprzeda\y netto (bez VAT): 140.000 zł
- Ma konto 73-0 "Sprzeda\ towarów",
c) VAT nale\ny: 30.800 zł
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego".
2. VAT nale\ny od nieodpłatnie przekazanych (w formie darowizny)
towarów, na podstawie faktury wewnętrznej VAT: 1.100 zł
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego".
3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - na podstawie faktury
wewnętrznej: 27.500 zł
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego".
4. VAT naliczony podlegający odliczeniu od VAT nale\nego lub
zwrotowi zgodnie z wymogami ustawy o VAT, na podstawie
faktur zakupu: 33.000 zł
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
5. Korekta VAT naliczonego obni\ająca VAT naliczony, na
podstawie otrzymanej od sprzedawcy faktury korygującej: 2.750 zł
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".
6. VAT naliczony niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi,
dotyczący zakupu usług zwiększających wartość środka trwałego
w budowie: 38.500 zł
- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" lub 30 "Rozliczenie zakupu"
- je\eli pierwotnie nie został zaksięgowany na koncie 22-1.
7. WB - zwrot bezpośredni podatku VAT na rachunek bankowy: 600 zł
- Wn konto 13-0 "Rachunek bie\ący",
- Ma konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT".
8. PK - rozliczenie podatku VAT za miesiąc:
a) przeniesienie VAT nale\nego - kwota podlegająca wykazaniu
w deklaracji VAT-7: 59.400 zł
- Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego",
- Ma konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",
b) przeniesienie VAT naliczonego obni\ającego podatek nale\ny
w deklaracji VAT-7: 57.750 zł
- Wn konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".
9. WB - przelew zobowiązania z tytułu podatku VAT: 1.650 zł
- Wn konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bie\ący".
III. Księgowania:
Uwaga: Kwoty pozostające na kontach rozrachunkowych dotyczących podatku VAT nale\nego i naliczonego to ró\nice wynikające z zaokrągleń
przy wypełnianiu deklaracji podatkowych VAT-7, które księguje się w pozostałe koszty lub przychody operacyjne, zapisem:
1) ró\nice stanowiące pozostałe koszty operacyjne:
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego"
lub 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
2) ró\nice stanowiące pozostałe przychody operacyjne:
- Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego"
lub 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
VAT 8 Deklaracja dla podatku od towarów i usługUstawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług z 18 marca 2011WYKŁAD Podatek od towarow i uslug02 Podatek od towarów i usług definicje448 Róznice kursowe z wyceny bilansowej rozrachunków z tytułu dostaw i usługRozrachunki z tytułu dostaw i usługProwadzenie marketingu towarów i usługUstawa o podatku od spadków i darowizn 2012Budowla w podatku od nieruchomościEwidencja rozrachunków z tytułu wynagrodzeńwięcej podobnych podstron