zatem ważne, w którym momencie jednostki zależne będą wykazyu L
oKt ‘ II’ lllr,.* .. r • • ^
w wari< -ściach godziwych. Istotne jest natomiast, aby w tych wartościach znalazł się w sprawozdaniu skonsolidowanym. Arkusz konsolidacyjny nic jest dokumen-rem zrn rmalizowanym i ujednoliconym we wszystkich grupach kapitałowych Przejmowany jest on przez księgowych jako narzędzie, które pozwala na uzv-skanie praw idłowych wyników do sprawozdania skonsolidowanego. W drugim wariancie jednostka zależna wykazywana jest w wartościach godziwych.
Przykład 6.1 -------- -
Nabycie 100% udziałów w jednostce zależnej - pierwsza konsolidacja po nabyciu
Inwestor nabywa 31 grudnia 200X roku 100% praw do głosu w spółce MEWEX. Aktywa netto w spółce MEWfcX (jednostki gospodarczej kapitałowo powiązanej z inwestorem) w dniu nabyciu lokaty miały wartość księgową 315 000.
Inwestor płaci /a lokatę 405 000. W tym przypadku pojawia się ..nadpłata" inwestora. która wynosi 90 000.
Stwierdzono, na podstawie wyceny rynkowej (przeprowadzanej niekiedy w stosunku do odpowiednich składników pr/cz rzeczoznawców), że wartości godziwe odpowiednich aktywów spółki MEWEX przewyższają ich wartości księgowe:
15 000 15 000 45 (KX) 75 000 15 000
90 000
Budynki
Zapasy
Patenty
ad/ona wy*0* “''k;l/ulc °* korekty wartok spółki MEW EX » wywkofci + 7$ «*) au*'*1* pr7VSt4P>ono 1,0 “Olania wartości firmy. Zi
1M*",(W,M,-75oo») Z‘wiafiiooau«1d,». y----•
•-tTecna Wl^ia MEWHX a .ntpowuj.,^ *. cJ“.*“n,c*
popr/cpo*waJ/oncj korekciewanośd kMęjowydirouliai^ f„r,ości godziwej. ' 'Ptowadrwia
pnypadek 1.
z wyłączenia konsolidacyjne ustalana jest -nadpłata" inwestora . mutant jest korekta wartość nabytej lokaty w wysokośa wń.l
^ .„westora wsysotóa + W000 Następu pmst^do
my. Zidentyfikowano dodatnią wartość firmy w wsvskoao l< mi(«Dflou-7Sflmi Przeprowadzona w cześniej korekta nięksająca waitoićalay»ó» o 75 (M)*ctad»ła kwot? us,aloncJ ••ni,dPla,y d<> Kwota ta r cal, pewność, aan.», ,ur Ifa. Jodatnta w artość firmy. Została Kwitem ustalona jako rfemca męćą cena nat3 udnalow spolkt M E WEX a odpowiadają jej c*ę*i, aktswow netto, która po wadzonej korekcie wartości księgowych została ustalona wedluc wantwci godziwe, Kolejne wyłączenia obejmuj, wartość kapitałem własnych jednostki ,« wartości księgowej) 315 000. które odpowiadaj, co do w ars ko aktywom netto. Dnęki tym wyłączeniom ustalona wcześniej wartość nadpłaty (90000). skorygowana o wartość przeszacowania aktywów i pasywów (z wartości księgowej do ich wartości ę.nlziuci i doprowadza do ustalenia dodatniej bądź ujemnej wartości firmy Ustalona wartość firmy podlega rozliczeniu w kolejnych latach konsolidacji.
len sani prz>'klad można przedstawić za pomocą innego konsolidacyincgoarkuv.\. ;o-boczego bilansu i rachunku zysków i strat, w którym nie będzie już korekt związanych z ustaleniem różnic między ceną nabycia akt)^ów netto jednostki zależnej a odpowiadająca jej ich wartością księgową.
Wartości aktywów neto jednostki zależnej są juz od razu ujęte w wartości godziwej Dlatego w przedstaw iony m arkuszu konsolidacyjnym mc znajdujemy korekt dotyczący h przeszacowania odpowiednich aktywów jednostki zależnej do ich wartki godziwej. Korekty te zostały przeprowadzone wcześniej. Podm.ot zależny został ujęt> juz w war-tościach godziwych. Wartość przeszacowania aktywów netto jednostki wlczncj do ich wartości godziwej jest odnoszona na „kapitały z aktualizacji wyceny . Ta pozyga stanowi jedną z początkowych korekt konsolidacyjnych, meujętyeh w arkuszu.
Ustalenie dodatniej firmy wartości odbywa się. opierając na podstawowej z.i*adzic zawartej w ustawie o rachunkowości, bezpośrednio w arkuszu konsoJ.dśuyjmm.
p, /c, wy łączenie kapitałów własnych jednostki zależnej tktóra odporna^ wanosci aktywów neto wycenionych według wartości godziwej) oraz w artom nabyta lokatę przez inwestora (według ceny nabycia) zostaje ustalona wartość firmy - w tym przy kładzie jest to dodatnia wartość firmy i wy nosi 15 IKK) ( 405 <*Kł 3*V iKK>).