10 www.gazetapodatkowa.pl
RACHUNKOWORĆ DLA KAŻDEGO
Badanie rocznego sprawozdania finansowego
elem badania rocznego sprawozdania finansowego jest wydanie przez biegłego rewi- - jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem prawnym (pełnomocnikiem), człon-
Cdenta opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest prawidłowe, rze- kiem organów nadzorczych bądx zarządzających lub pracownikiem jednostki, albo jed-
telnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej
nostki z nią stowarzyszonej, dominującej, zależnej lub współzależnej,
jednostki (art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 29 wrzeSnia 1994 r. o rachunkowoSci Dz. U. z 2002 r. - w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg rachunkowych sporządzaniu spra-
nr 76, poz. 694 ze zm.).
wozdania finansowego, stanowiącego przedmiot badania,
Ustawa o rachunkowoSci szczegółowo okreSla wymogi, jakie powinna spełniać opinia. - osiągnął chociażby w jednym roku w ciągu ostatnich 5 lat co najmniej 50% przychodu
Powinna ona w szczególnoSci stwierdzać, czy zbadane sprawozdanie finansowe zostało
rocznego z tytułu Swiadczenia usług na rzecz danej jednostki, jednostki wobec niej domi-
sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, czy istnieją za-
nującej lub jednostek z nią stowarzyszonych, jednostek od niej zależnych lub współza-
grożenia dla kontynuacji działalnoSci. W odniesieniu do sprawozdania z działalnoSci jed-
leżnych. Nie dotyczy to pierwszego roku działalnoSci biegłego rewidenta,
nostki opinia powinna stwierdzać, czy informacje zawarte w tym sprawozdaniu są zgodne
- jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do drugiego stopnia lub jest
z informacjami zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym oraz czy uwzględnione
związany z tytułu opieki, przysposobienia lub kurateli z osobą zarządzającą lub będącą
zostały w nim postanowienia art. 49 ust. 2 ustawy o rachunkowoSci.
w organach nadzorczych jednostki albo zatrudnia przy prowadzeniu badania takie osoby,
Biegły rewident powinien w opinii poinformować o niezłożeniu we właSciwym rejestrze
- z innych powodów nie może sporządzić bezstronnej i niezależnej opinii.
sądowym oraz nieprzekazaniu do ogłoszenia sprawozdania finansowego za rok lub lata po-
przedzające rok obrotowy. Jeżeli jednak jednostka do dnia wyrażenia opinii złoży te spra- Obowiązki kierownika jednostki związane
wozdania w sądzie i przeSle je do ogłoszenia biegły nie zamieSci w opinii informacji
z badaniem sprawozdania finansowego
o naruszeniu tego obowiązku przez kierownika jednostki. Przypomnę w tym miejscu, że
Kierownik badanej jednostki jest obowiązany zapewnić udostępnienie biegłemu rewi-
obowiązek ogłaszania rocznych sprawozdań dotyczy tych jednostek, których roczne spra-
dentowi poza sprawozdaniem finansowym podlegającym badaniu, księgami rachunkowymi
wozdania podlegają obowiązkowo badaniu przez biegłego rewidenta w trybie art. 64 ustawy
i dowodami księgowymi stanowiącymi podstawę dokonywanych zapisów w tych księgach
o rachunkowoSci. O obowiązku badania rocznego sprawozdania finansowego pisaliSmy w Ga-
także wszelkie inne dokumenty, jeżeli biegły rewident poprosi o ich udostępnienie.
zecie Podatkowej nr 91 z 13 listopada 2006 r. na str. 10.
Kierownik jednostki powinien także udzielić wyczerpujących informacji, wyjaSnień
Biegły rewident obowiązany jest w sposób jednoznaczny wskazać w opinii powody wyra-
i oSwiadczeń niezbędnych do wydania opinii o sprawozdaniu finansowym.
żenia zastrzeżeń do sprawozdania finansowego, wyrażenia opinii negatywnej lub odmowy
Biegły rewident powinien mieć możliwoSć wzięcia udziału w spisie z natury znaczących
wyrażenia opinii z uwagi na zaistnienie okolicznoSci uniemożliwiających jej sformułowanie.
składników majątku spółki w tym badania stanu kasy, inwentaryzacji składników akty-
wów i pasywów spółki.
Wymóg bezstronnoSci i niezależnoSci biegłego rewidenta
Biegły rewident może także wystąpić (po uprzednim uzyskaniu upoważnienia od zarzą-
Badanie rocznego sprawozdania finansowego powinien przeprowadzić biegły rewident
du) do kontrahentów spółki, w tym także banków i jej doradców prawnych o przekazanie
spełniający warunki do wyrażenia bezstronnej i niezależnej opinii o tym sprawozdaniu. Należy
informacji związanych z badanym sprawozdaniem. Niezbędnych informacji i wyjaSnień bie-
podkreSlić, że zasady bezstronnoSci i niezależnoSci stosuje się także do podmiotów upraw-
głemu rewidentowi zobligowany jest udzielić także inny biegły rewident, który przeprowa-
nionych do badania sprawozdania finansowego.
dził badanie sprawozdania finansowego spółki za okresy sprawozdawcze poprzedzające rok
Badanie przeprowadzone z naruszeniem zasady bezstronnoSci i niezależnoSci jest
obrotowy.
nieważne z mocy prawa stanowi o tym art. 66 ust. 6 ustawy o rachunkowoSci.
Odmowa udzielenia biegłemu rewidentowi wyjaSnień lub niedopuszczenia go do wyko-
OkolicznoSci, w których bezstronnoSć i niezależnoSć nie jest zachowana zostały wyszcze-
nywania obowiązków zagrożona jest karą grzywny albo karą ograniczenia wolnoSci (art. 79
gólnione w ustawie o rachunkowoSci. Nie będzie zachowany wymóg bezstronnoSci i nieza-
pkt 2 ustawy o rachunkowoSci).
leżnoSci w przypadku, gdy biegły rewident:
- posiada udziały, akcje lub inne tytuły własnoSci w jednostce lub jednostce z nią stowa-
Ewa Gruchot
rzyszonej, dominującej, zależnej lub współzależnej,
1) do dnia złożenia zeznania, nie póxniej jednak niż do upływu terminu okreSlonego
Podatkowa księga
do złożenia tego zeznania, są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte
zostały odpowiadające im przychody (art. 22 ust. 5a ustawy o pdof),
przychodów i rozchodów
2) po dniu, o którym mowa w pkt 1, są potrącalne w roku podatkowym następującym
po roku, za który składane jest zeznanie (art. 22 ust. 5b ustawy o pdof).
Moment ujęcia kosztu w księdze od 2007 r. Koszty poSrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesie-
nia, tj. w dacie wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu księgowego. Je-
W jakiej dacie zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ustawy o po-
żeli jednak koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe
datku dochodowym od osób fizycznych należy ujmować w księdze kosz-
okreSlenie, jaka ich częSć dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stano-
ty uzyskania przychodów?
wią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długoSci okresu, którego dotyczą.
Zasady ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów w księdze podatkowej
Wybrana metoda ewidencji kosztów nie będzie miała natomiast wpływu na moment
okreSla ż 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie
ujęcia kosztów zakupu towarów handlowych i materiałów podstawowych oraz m.in.
prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475
kosztów z tytułu:
ze zm.). Z przepisu tego wynika, że zapisów w księdze podatkowej dotyczących kosz-
- wynagrodzeń pracowników ujmowanych w księdze w momencie dokonania fak-
tów dokonuje się:
tycznej ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji (art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o pdof),
- w przypadku zakupu materiałów podstawowych oraz towarów handlowych
- składek na ubezpieczenia społeczne w częSci finansowanej przez podatnika jako płat-
niezwłocznie po ich otrzymaniu, z uwzględnieniem ż 16 ww. rozporządzenia,
nika tych składek oraz składek na FP i FGRP ujmowanych w księdze w momencie
- w przypadku pozostałych wydatków zgodnie z wybraną metodą ewidencji kosz-
dokonania ich zapłaty (art. 23 ust. 1 pkt 55a i art. 23 ust. 3d),
tów okreSloną w ustawie o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.): kasową
- odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek, kredytów ujmowanych w księ-
lub memoriałową.
dze z chwilą ich zapłacenia (art. 23 ust. 1 pkt 32),
Podatnik, który wybrał metodę kasową ujmowania kosztów w księdze, potrąca koszty
- różnic kursowych ujmowanych w księdze z chwilą ich zrealizowania (art. 24c).
uzyskania przychodów tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione
(art. 22 ust. 4 ustawy o pdof). Oznacza to, że wpisuje on do księgi wydatki w dacie ich
Przykład
poniesienia bez względu na to, jakiego okresu dotyczą.
1. Podatnik otrzymał 7 lutego 2007 r. fakturę z datą 6 luty 2007 r. za dostarczone
Do końca 2006 r. nie było w ustawie o pdof definicji pojęcia kosztu poniesionego .
5 lutego 2007 r. towary handlowe o wartoSci netto 2.500 zł.
Organy podatkowe różnie interpretowały to pojęcie. Niektóre z nich przyjmowały, że o za-
2. Podatnik 9 lutego 2007 r. wypłacił pracownikom wynagrodzenia za styczeń 2007 r.
liczeniu wydatku do kosztu decyduje data otrzymania przez podatnika dokumentu potwier-
wartoSć brutto 5.000 zł.
dzającego zobowiązanie do dokonania wydatku (np. faktury). Do tego stanowiska skła-
3. Podatnik otrzymał 27 lutego 2007 r. fakturę z datą 22 luty 2007 r. za usługi teleko-
niała się również nasza redakcja. Według innych organów podatkowych o dacie poniesie-
munikacyjne dotyczące w częSci stycznia i lutego (kwota netto 800 zł). Podatnik umie-
nia kosztu miał decydować moment faktycznego wydatku podatnika (data zapłaty).
Scił na fakturze datę wpływu, tj. 27 luty 2007 r.
Od 1 stycznia 2007 r. do ustawy o pdof wprowadzono art. 22 ust. 6b, który mówi, że
4. Podatnik otrzymał 28 lutego 2007 r. polisę ubezpieczeniową z datą 28 lutego 2007 r.
koszt uważany jest za poniesiony w dacie wystawienia przez kontrahenta faktury (rachun-
za ubezpieczenie samochodu stanowiącego Srodek trwały w jego firmie na kwotę netto
ku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu. Jednak z treSci
3.600 zł. Ubezpieczenie dotyczy okresu od 1 marca 2007 r. do 29 lutego 2008 r.
tego artykułu trudno jest wywnioskować, czy dotyczy on generalnie wszystkich prowa-
dzących księgi podatkowe czy tylko podatników prowadzących księgi podatkowe zgodnie
Zapisy w księdze podatkowej
z metodą memoriałową. W związku z tą wątpliwoScią zwróciliSmy się do Ministerstwa
przy zastosowaniu metody:
Poz. Rodzaj wydatku
Finansów o wyjaSnienie i oczekujemy na odpowiedx. Naszym zdaniem należy uznać, że
- kasowej - memoriałowej
art. 22 ust. 6b ustawy o pdof dotyczy wszystkich podatników prowadzących księgi podat-
kowe. A więc koszty uzyskania przychodów w księdze podatkowej prowadzonej me- 1. Zakup towarów (kol. 10) - pod datą otrzymania towarów,
todą kasową należy ujmować pod datą wystawienia faktury (rachunku) lub innego tj. 5.02.2007 r. 2.500 zł
dowodu księgowego.
2. Wynagrodzenia (kol. 13) - pod datą wypłaty wynagrodzenia pracownikom,
Ustawodawca przewidział także możliwoSć stosowania przez podatników prowadzą-
tj. 9.02.2007 r. 5.000 zł
cych księgę podatkową tzw. metody memoriałowej, o której mowa w art. 22 ust. 5-5c i 6
3. Usługi telekomunikacyjne - pod datą wystawienia faktury, tj. 22.02.2007 r.,
ustawy o pdof. Jednak podatnicy tacy muszą spełnić warunek, że stale w każdym roku
(kol. 14) ale wpis dokonany 27.02.2007 r. 800 zł
podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów
4. Ubezpieczenie samochodu - pod datą wystawienia - pod datą 28.02.2007 r.
uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Dla prawidło-
(kol. 14)
polisy, tj. 28.02.2007 r. częSć dotycząca ubezpiecze-
wego ujęcia kosztów w księdze zgodnie z tą metodą podstawowe znaczenie ma charakter
3.600 zł nia za rok 2007 3.000 zł
kosztu, tj. czy mamy do czynienia z kosztem bezpoSrednim, czy poSrednim.
Koszty bezpoSrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedza-
- pod datą 1.01.2008 r.
jących rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podat-
częSć dotycząca ubezpie-
kowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Koszty te odno-
czenia za rok 2008 600 zł
szące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego
roku podatkowego:
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 21 " 12.03.2007 r.
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
431 (B2007) Sporządzenie rocznego sprawozdania finasowego wazne terminy i informacje610 Elementy składowe rocznego sprawozdania finasowego435 (B2007) Badanie rocznego sprawozdania rchunkowego przez biegłego rewidenta607 (B) Harmonogram prac dotyczących rocznego sprawozdania finasowego609 Wybór biegłego rewidenta do badania rocznego sprawozdania za 2009648 Badanie, ogłaszanie i zatwierdzanie sprawozdania finasowego334 (B2006) Koszty badania i ogłaszania sprawozdania finansowego645 Informacja dodatkowa wprowadzenie do sprawozdania finasowegowz r rocznego sprawozdania o wysoko ci op aty produktowej03 badania monit sprawozdAnaliza wskaźnikowa sprawozdania finansowego Tom 1 Sprawozdanie finasoweAnaliza wskaźnikowa sprawozdania finansowego Tom 1 Sprawozdanie finasowe(1)325 (B2006) Obowiązkowe obciążenia wyniku finasowego333 (B2006) Podział wyniku finasowego za 2006Sprawozdanie badania transformatorabadanie konsystensji zapraw budowlanych metodą stożka sprawozdanieIMIR Sprawozdanie Badania NienieszczaceRozliczenie produkcji w jednostce nieobjętej obowiązkiem badania sprawozdania finansowegowięcej podobnych podstron