10 www.gazetapodatkowa.pl
RACHUNKOWORĆ DLA KAŻDEGO
Zmiana stanu produktów w rachunku zysków i strat
Układ rachunku zysków i strat sporządzanego według wariantu porównawczego wyma- Ustalenie zmiany stanu produktów na dzień 31.12.2006 r.
ga wykazania w pozycji B wszystkich kosztów działalnoSci operacyjnej poniesionych w da-
Stan na Stan na Zmiana stanu
nym okresie sprawozdawczym i zaewidencjonowanych na kontach zespołu 4, w następują- Lp. Wyszczególnienie
początek okresu koniec okresu produktów
cym układzie:
- Amortyzacja, 1. Produkty gotowe 8.000 6.000 (-) 2.000
- Zużycie materiałów i energii,
2. Odchylenia od cen (-) 1.200 (-) 700 + 500
- Usługi obce, ewidencyjnych produktów
- Podatki i opłaty, w tym: podatek akcyzowy,
3. Produkcja w toku 2.000 4.000 + 2.000
- Wynagrodzenia,
4. Rozliczenia między- 5.000 3.000 (-) 2.000
- Ubezpieczenia społeczne i inne Swiadczenia,
okresowe kosztów
- Pozostałe koszty rodzajowe.
5. Zmiana stanu (-) 1.500
Jeżeli koszty działalnoSci operacyjnej poniesione w danym okresie sprawozdawczym będą
produktów (zmniejszenie)
dotyczyły w całoSci produktów sprzedanych w tym samym okresie, można będzie uznać, że
koszty działalnoSci operacyjnej oraz przychody ze sprzedaży produktów są ze sobą porów-
Dekretacja
nywalne. Sytuacja taka może mieć miejsce pod warunkiem, że:
1. PK przeksięgowanie zmiany stanu produktów na wynik finansowy: (-) 1.500 zł
- nie wystąpią na koniec okresu sprawozdawczego: zapasy wyrobów gotowych wyprodu-
- Wn konto 86 Wynik finansowy ,
kowanych w danym okresie sprawozdawczym, lecz niesprzedanych, produkcja w toku
- Ma konto 49 Rozliczenie kosztów .
czy też rozliczenia międzyokresowe kosztów,
W rachunku zysków i strat sporządzonym na dzień 31.12.2006 r. jednostka wykaże zmianę
- przychody ze sprzedaży dotyczą wyłącznie wyrobów wyprodukowanych w danym okresie.
stanu produktów w kwocie (-) 1.500 zł (zmniejszenie) w przychodach w pozycji A.II. Kwo-
Należy jednak podkreSlić, iż wskazana wyżej sytuacja w praktyce występuje niezmiernie
ta ta koryguje wielkoSć kosztów działalnoSci operacyjnej ujętych w zespole 4, (na dzień
rzadko. We wszystkich jednostkach produkcyjnych występują zazwyczaj w aktywach na po-
bilansowy przeksięgowanych na konto 86 Wynik finansowy ) do wysokoSci kosztów rze-
czątek i na koniec okresu lub tylko na początek bądx tylko na koniec okresu produkty goto-
czywiScie poniesionych na produkcję sprzedaną tym samym doprowadza się do porówny-
we niesprzedane jako saldo Wn konta 60 Wyroby gotowe . Może także wystąpić pro-
walnoSci koszty działalnoSci operacyjnej z przychodami ze sprzedaży produktów wykaza-
dukcja niezakończona (w toku) jako saldo Wn odpowiedniego konta w zespole 5 lub też
nymi w rachunku zysków i strat.
jako saldo Wn konta 63 Produkcja w toku jeżeli jednostka na koniec okresu przeksię-
Ewa Gruchot
gowuje na konto 63 wartoSć produkcji niezakończonej z odpowiedniego konta w zespole 5.
Ponadto, w każdej jednostce mogą wystąpić zarówno na początek, jak i na koniec okresu
sprawozdawczego koszty rozliczane w czasie, np. koszty remontów, ubezpieczeń (jako
Porady eksperta
saldo konta 64 Rozliczenia międzyokresowe kosztów ). We wszystkich wskazanych wy-
żej przypadkach koszty działalnoSci operacyjnej poniesione w bieżącym okresie sprawoz-
dawczym i wykazane w poz. B rachunku zysków i strat nie będą porównywalne z przycho-
Wydatki na uzyskanie certyfikatu ISO mylnie
dami osiągniętymi w tym samym okresie i wykazanymi w poz. A.I. Przychody netto
zaliczone do wartoSci niematerialnych i prawnych
ze sprzedaży produktów .
W celu doprowadzenia do porównywalnoSci kosztów działalnoSci operacyjnej z przy-
W 2004 roku uzyskaliSmy certyfikat zarządzania jakoScią ISO. Nakłady
chodami ze sprzedaży produktów uzyskanymi w tym samym okresie sprawozdawczym ustala
poniesione w celu pozyskania tego certyfikatu zostały w 40% pokryte do-
się zmianę stanu produktów, którą wyraża saldo konta 49 Rozliczenie kosztów .
tacją ze Srodków Unii Europejskiej. Wydatki na pozyskanie certyfikatu zo-
W celu ustalenia zmiany stanu produktów należy uwzględnić salda początkowe i końco-
stały uznane za składnik wartoSci niematerialnych i prawnych i amorty-
we następujących kont:
zowane według rocznej stawki 20%. Otrzymana dotacja była z kolei zali-
- 60 Produkty gotowe ,
czona do rozliczeń międzyokresowych przychodów i odpisywana współ-
- 62 Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów ,
miernie do amortyzacji do pozostałych przychodów operacyjnych. Obec-
- 63 Produkcja w toku w sytuacji gdy produkcja w toku jest przenoszona na konto ze-
nie wiemy, że taki sposób księgowania był błędny. Jak powinniSmy po-
społu 6,
prawić ten błąd w księgach rachunkowych?
- odpowiednie salda kont zespołu 5 gdy produkcja w toku nie jest przenoszona na konto
zespołu 6, RzeczywiScie, nakłady ponoszone na certyfikat jakoSci nie mogą być kwalifikowane
- 64 Rozliczenia międzyokresowe kosztów . do wartoSci niematerialnych i prawnych. Za wartoSci niematerialne i prawne uważa się
Zwiększenie stanu produktów wystąpi wtedy, gdy suma sald kont zespołu 5 i 6 na koniec bowiem nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe na-
okresu będzie większa od sumy sald tych kont na początek okresu. Zwiększenie stanu pro- dające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej
duktów (saldo Ma konta 49) wpłynie na zmniejszenie kosztów w danym roku obrotowym użytecznoSci dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki (art. 3
i równoczeSnie zwiększy się wynik finansowy (bowiem częSć kosztów aktywowana została ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowoSci). Natomiast fakt otrzymania certyfikatu poSwiad-
na kontach zespołu 6). cza jedynie to, że wdrożony system zarządzania jakoScią jest zgodny z wymogami wła-
Przeksięgowanie zwiększenia stanu produktów na wynik finansowy może przebiegać Sciwej normy ISO w okreSlonym obszarze (obszarach) funkcjonowania organizacji. Jed-
zapisem: nostka posiadając certyfikat ISO nie może go zbyć innej jednostce. Uzyskanie certyfika-
- Wn konto 49 Rozliczenie kosztów , tu nie powinno być więc kojarzone z nabyciem ani wytworzeniem składnika aktywów.
- Ma konto 86 Wynik finansowy . Wydatki poniesione w celu uzyskania certyfikatu jakoSci ISO powinny być zarachowane
Jeżeli na koniec okresu suma sald kont zespołu 5 i 6 będzie mniejsza od sumy sald tych w koszty działalnoSci operacyjnej w 2004 r. (pod datą ich poniesienia), zapisem:
kont na początek okresu wystąpi zmniejszenie stanu produktów. Oznaczać to może zmniej- - Wn konto 40 Koszty według rodzajów ,
szenie np. stanu zapasów wyrobów gotowych w porównaniu ze stanem na początek okresu - Ma konta zespołu 1, 2, 3.
a więc w danym roku obrotowym sprzedaż była wyższa od produkcji skutkiem czego częSć Gdyby jednorazowe odniesienie nakładów w koszty w istotny sposób wpływało
kosztów wytworzenia sprzedanych wyrobów aktywowanych w poprzednim roku obroto- na wynik finansowy w roku ich poniesienia (2004 r.) jednostka mogła rozważyć możli-
wym na koncie 60 w bieżącym roku obciążyła koszt własny sprzedanych wyrobów (konto woSć rozliczania ich w czasie uwzględniając art. 39 ustawy o rachunkowoSci.
70-1). W takim przypadku wynik finansowy ulegnie zmniejszeniu. Otrzymaną dotację na dofinansowanie kosztów uzyskania certyfikatu jednostka powinna
Na dzień bilansowy zmniejszenie stanu produktów (saldo Wn konta 49) należy przeksię- pod datą otrzymania zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:
gować zapisem: - Wn konto 13 Rachunek bieżący ,
- Wn konto 86 Wynik finansowy , - Ma konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne .
- Ma konto 49 Rozliczenie kosztów . Zastanówmy się teraz, w jaki sposób skorygować popełniony w 2004 roku błąd oraz
Należy dodać, iż na zmianę stanu produktów wpływają także wszelkie wejScia i wyjScia jego następstwa. Zakładając, że sprawozdanie finansowe za rok 2006 nie zostało jesz-
kosztów z zamkniętego kręgu ujmowane za poSrednictwem kont 79-0 Obroty wewnętrz- cze sporządzone, stosownych korekt należy dokonać w księgach roku 2006 (oczywi-
ne i konto 79-1 Koszty obrotów wewnętrznych szerzej opisane w Gazecie Podatkowej Scie zatwierdzone sprawozdania za lata 2004 i 2005 nie mogą już być zmieniane).
nr 9 z dnia 29 stycznia 2007 r. Ewidencyjne rozwiązanie tego problemu powinno sprowadzać się do wyksięgowa-
Zgodnie z ustawą o rachunkowoSci (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.) w rachunku nia bezzasadnie ujętej w księgach wartoSci niematerialnej i prawnej oraz towarzyszą-
zysków i strat sporządzanym według wariantu porównawczego zmiana stanu produk- cego jej tytułu rozliczenia międzyokresowego przychodów. JeSli potraktujemy dokona-
tów koryguje przychody ze sprzedaży. ny błąd jako błąd podstawowy, skutki jego rozliczenia należy zaksięgować na koncie
Zmianę stanu produktów wykazuje się w przychodach w pozycji A.II: 82 Rozliczenie wyniku finansowego i wykazać w bilansie sporządzonym na koniec
- jako zwiększenie stanu produktów jeżeli wystąpiła wartoSć dodatnia, 2006 r. jako zysk (strata) z lat ubiegłych. Zapobiegnie to obciążaniu skutkami błędu
- jako zmniejszenie stanu produktów jeżeli wystąpiła wartoSć ujemna. popełnionego w latach ubiegłych wyniku finansowego roku 2006. JeSli natomiast wy-
Ustalenie zmiany stanu produktów przedstawia poniższy przykład. kryty błąd nie wpływał istotnie na obraz jednostki prezentowany w sprawozdaniach
finansowych za lata poprzednie, nie będzie on traktowany jako błąd podstawowy. Wów-
Przykład czas skutki tego błędu odnosi się w pozostałe koszty lub przychody operacyjne.
Jednostka prowadzi ewidencje kosztów na kontach zespołu 4 i równoczeSnie na kontach Korektę błędu z tytułu wydatków na certyfikat ISO mylnie ujętych jako wartoSci
zespołu 5 oraz sporządza porównawczy rachunek zysków i strat. Z ksiąg rachunkowych wy- niematerialne i prawne przedstawiam na przykładzie.
nikały następujące dane:
1. Na dzień 1 stycznia 2006 r. salda kont zespołu 6 wynosiły: Przykład
a) konto 60 Produkty gotowe 8.000 zł, 1. Wydatki poniesione w 2004 r. na uzyskanie certyfikatu ISO zaliczone
b) konto 62 Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów saldo kredytowe 1.200 zł, do wartoSci niematerialnych i prawnych (konto 02): 20.000 zł,
c) konto 63 Produkcja w toku 2.000 zł, 2. Przyjęty okres amortyzacji: 5 lat (20% rocznie).
d) konto 64 Rozliczenia międzyokresowe kosztów 5.000 zł. 3. Dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe: 10.000 zł,
2. Na dzień bilansowy (31.12.2006 r.) salda kont zespołu 6 wynosiły: - z czego do kosztów 2006 r. zaliczono: 4.000 zł.
a) konto 60 Produkty gotowe 6.000 zł, 4. Dotację otrzymaną w 2004 r. w kwocie 8.000 zł (40% poniesionych
b) konto 62 Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów saldo kredytowe 700 zł, wydatków na uzyskanie certyfikatu) ujęto na koncie 84 Rozliczenia
c) konto 63 Produkcja w toku 4.000 zł, międzyokresowe przychodów i rozliczano współmiernie do amortyzacji.
d) konto 64 Rozliczenia międzyokresowe kosztów 3.000 zł.
ciąg dalszy na str. 11
Gazeta Podatkowa nr 10 " 1.02.2007 r.
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
318 (B2006) Koszty działalności operacyjnej w kalkulacyjnym rachunku zysków i strat317 (B2006) Warianty rachunku zysków i stratRachunek zyskow i strat RZ&S423 (B2007) Zysk (strata) ze sprzedaży w porównawczym rachunku zysków i stratKoszty, rachunek zyskow i stratWyk 10 Istota i techniki badania rachunku zysków i strat499 Ewidencja kosztów wyłacznie na kontach zespołu 4 a zmiana stanu produktów422 (B2007) Przychody ze sprzedaży w porównawczym rachunku zysków i stratzadania dotyczace bilansu i rachunku zyskow i strat zadania341 Analiza finasowa na podstawie rachunku zysków i strat125427 analiza rachunku zyskow i strat rachunku przeplywow pienid038428 (B2007) Wynik finansowy w rachunku zysków i strat424 (B2007) Wynik ze sprzedaży w kalkulacyjnym rachunku zysków i stratAnaliza wstępna rachunku zysków i stratwięcej podobnych podstron